构建中国财务会计概念框架的理念

 

1、中国财务会计概念框架的基本内容

 

借鉴西方取得的研究成果，结合中国具体国情，中国财务会计概念框架可包括以下基本内容：(1)会计本质。会计的本质是会计理论体系中最基本的概念，首先要在财务会计概念框架中明确。西方财务会计概念框架中没有会计本质的讨论，可能是因为“信息系统论”在西方国家得到了会计界的广泛认可。中国的情况不同，会计界尚未就会计本质达成共识。“信息系统论”和“管理活动论”都没有得到广泛认可。(2)基本会计假设。对于会计的基本假设，西方经常在公告的背景材料中结合会计环境进行简单的提及，没有进一步的阐述。但事实上，会计假设是基于外部环境的不确定性，是会计不可或缺的前提。它还包括两个层次的内容：基本假设和技术假设。其中，基本假设对财务会计有全局性的重大影响，必须纳入财务会计概念框架。(3)会计对象。在西方财务会计概念框架中，只详细讨论会计要素，不涉及会计对象。这不能说是一个缺陷。会计对象一直是中国会计行业的热门话题，纳入财务会计概念框架，原因是：会计要素是会计对象的具体化，财务报表设置哪些要素，设置多少要素，必须限制在会计对象的范围内，受会计对象的限制，如果只提会计要素不谈会计对象，即会计对象不清楚，要素设置将失去客观依据，难以保证其合理性。(4)会计目标。对于会计目标，西方国家和国际会计准则委员会的财务会计概念框架是基于“决策有用观”。事实上，无论是“决策有用观”还是“委托责任观”，都有自己特定的经济环境。“决策有用观”适合资本市场高度发达、在资源配置中占主导地位的经济环境；“委托责任观”适合委托人和受托人明确识别，资源的委托关系不是通过资本市场形成的，而是通过直接交流形成的经济环境。由于我国资本市场不是很发达，企业获得大量资本主要采用直接投资的方式，国家作为委托方仍占有非常重要的地位，因此将中国会计目标定位为“委托责任观”更为合适。(5)会计信息的质量特征。会计信息的质量特征是通向会计目标的桥梁。会计目标定位于“委托责任观”，决定了我国会计信息的主要质量特征应该是可靠性，而不是相关性。此外，财务会计概念框架应明确会计要素的定义、会计要素的确认、计量、记录和财务报告。

 

2、我国财务会计概念框架的制定机构和名称

 

财务会计概念框架和会计准则应由同一机构制定和发布，这似乎得到了中国会计界的广泛认可。从西方发达国家的情况来看，制定概念框架和会计准则的任务大多由民间组织承担，但根据中国的市场经济环境和实际情况，中国财务会计的概念框架和会计准则应由政府部门制定和发布，即财政部会计准则委员会。原因是：（1）中国市场经济的主要特点是以公有制为主体，国有经济占主导地位。这就决定了国家是中国会计信息的主要用户，政府部门制定会计准则是满足国家宏观经济决策需求的最直接手段。（2）在中国，只有政府才能协调会计准则的经济后果。会计准则不是一种纯粹的技术手段，不同的准则会产生不同的会计信息，从而影响不同主体的利益。在中国，至少到目前为止，任何民间团体都没有能力协调会计准则的经济后果。?废除《企业会计准则》，取而代之的是财务会计概念框架，还涉及到我国财务会计概念框架的名称表达。西方对财务会计概念框架的称谓不同，如美国称之为“财务会计概念报告”，国际会计准则委员会称之为“财务报表编制框架”。考虑到财务会计概念框架与会计准则的关系，以及财务会计概念框架的本质，中国财务会计概念框架可以用“会计准则理论框架”或“会计理论框架”的名称来表达。