财务会计概念框架的起源和作用

 

财务会计概念框架，又称财务会计概念结构，是由若干解释财务会计并应用于财务会计的基本概念组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。西方国家对财务会计概念框架的研究始于20世纪70年代。在此之前，美国和西方其他发达国家制定会计准则的理论依据主要来自会计专业组织和一些著名会计师的相关研究报告。然而，进入20世纪70年代后，传统的会计理论观念受到了严重影响。原因是：（1）传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展变化。20世纪70年代以后，美国和其他西方国家的经济生活中出现了许多新事物，为会计实践提出了许多新课题，如企业合并、金融租赁、价格变化和国际结算。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。（2）传统的财务会计理论注重描述性，缺乏一套一贯的理论框架。这样，一些与会计准则相关的重要会计文献往往有不同的观点，甚至相互抵制，导致会计实践的混乱，以及会计信息用户对会计准则和财务报告的严厉批评。正是为了解决经济环境发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和方法的不一致或差异，为进一步发展会计准则提供充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会(FASB)20世纪70年代中期，我们率先对财务会计概念框架进行了研究，并以“财务会计概念公告”等文件的形式发布了研究成果。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计专业团体和国际会计准则委员会(IASC)他们还研究了财务会计的概念框架，并发布了一系列关于财务会计概念框架的重要文件和报告。实践证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则的过程中起着非常重要的作用：

 

一是保持会计准则相关文件与内部逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则制度的完整性和细致性。

 

2可以减少个人偏好或不同学派之间的“门户意见”以及“长官意志”等人为因素造成的不利影响，从而保证会计准则的科学性。

 

3可用于评估已发布的会计准则，不仅可以修订和完善原准则，指出新会计准则的制定方向，还可以弥补准则中的一些缺陷，为解决重大会计问题提供理论支持。

 

四是帮助会计信息用户更好地了解财务报告提供的信息的目的、内容、性质和局限性，从而做出适当的分析判断和正确的商业决策。

 

通过对财务会计概念框架的研究，不仅可以充分肯定传统会计理论中仍适用的合理部分，而且可以及时展示社会经济环境变化下会计理论研究的最新成果，不断推动会计理论研究的深入发展。