知识经济对会计理论的影响

 

1、对基本会计概念和类别的影响

首先，对资本制度的影响。

现有的会计理论是基于实体资本（包括货币资本和实物资本），不确认智力资本。该资本体系的基本特征是：

（1）实体资本是经济增长的决定性因素和主要驱动力；

（2）实体资本是社会经济权力的中心，社会基本经济制度是资本就业劳动制度，企业治理结构是以实体资本为中心的结构，即实体资本投资者承担经营风险，享有剩余（利润）的控制权和索取权。因此，现有的会计信息主要服务于实体资本投资者和债权人，其基本任务是站在实体资本投资者和债权人的立场，记录企业经济事项，反映实体资本的运动状态，帮助他们做出风险决策和业务监控，确保收入最大化和风险最小化。

 

在知识经济条件下，知识是经济增长中最重要、最活跃的因素，即知识是生产的核心要素；人是知识的载体，知识所有者应享有企业权益的分配权。因此，知识经济的核心是确认智力资本的地位。在这种情况下，企业不再被简单地认为是由实体资本所有者的投资形成的生产和金融单位，而是由智力资本和非智力资本（实体资本）签订的特殊市场合同。智力资本所有者与非智力资本所有者共享企业风险和权益，智力资本可以比非智力资本发挥更大的作用。这就要求会计建立一个能够反映智力资本中心地位、反映智力资本所有者与非智力资本所有者共享企业风险、共享企业权益的新会计体系。

 

第二，对利润意义的影响

 

与上述观点相关，现有的会计理论认为利润是由实体资本创造的，因此属于实体资本投资者、员工，无论是高智力员工还是普通体力劳动者都被视为雇主，其回报仅反映为工资和费用，利润表只反映实体资本所有者的投资回报。在知识经济条件下，利润是智力资本和非智力资本共同投资的回报，主要由智力资本创造，在智力产品的价值组成中，物化劳动转移价值所占比例很小，高智力员工可以利用其发明创造转化为企业投资，这些员工及其智力可以在企业生产经营的各个环节创造大量利润。这就要求会计必须适应这一变化，重新明确利润的含义，划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限，明确确认和计量智力资本带来的利润。

 

第三，对资产概念的影响

 

在现有的会计理论中，资产作为一种经济资源，主要是指有形资产。虽然不排除无形资产，但由于种种原因，无形资产在企业资产中始终只占次要地位。例如，我国规定，工业产权和非专利技术的投资不得超过公司注册资本的20%，即使是高新技术企业也不得超过35%。理论上，人才智力资源不能作为资产。在知识经济条件下，知识和智力被认为是生产的重要因素，在生产过程中的作用大大超过有形资产，创造的价值也大大超过有形资产。因此，无形资产，尤其是人才智力资源，是企业非常重要的资产形式。对于微软、英特尔等公司来说，其价值几乎全部体现在其人才智力资源、房屋、设备等有形资产上并不重要。不正视这一事实，人才智力资源仍然被排除在企业的资产形式之外，显然偏离了客观的经济环境。

 

2、对会计确认和计量理论的影响

 

传统会计理论以货币计量为基本假设，是否可以计量作为纳入会计信息系统的基本标准。在计量属性的选择标准中，首先考虑的是其可靠性，即这种计量必须基于已经发生、客观存在、可验证和检查的基础。在这种基本观点下，包括人才和智力资源在内的许多经济现象都无法在会计中得到反映。

 

近年来，随着社会的进步和高新技术的不断发展、应用和转化为生产力，人才智力资源作为生产要素越来越受到人们的关注和重视。人力资源会计越来越受到重视和研究，初步形成了人力资源会计模式，包括人力资源成本会计和人力资源价值会计两个基本内容。然而，受基本会计确认和计量理论的限制和影响，现有的人力资源会计模式并不能从根本上解决问题。

 

人力资源成本会计按实际成本计算，未能反映人类智慧、创新能力和产出价值的定价。虽然人力资源价值会计试图测量人力资源价值，避免低估企业价值，但由于不是基于实际成本，存在测量可靠性问题，不能与传统财务会计融为一体，始终脱离财务会计体系，未能从根本上解决人力资源的测量问题。

 

在知识经济条件下，知识和智力的重要作用要求我们加强对智力资本和人才智力资源确认和计量的研究，这必然对现有的会计确认和计量理论产生重大影响。