会计信息扭曲是当前会计界讨论的热点，但绝大多数学者将会计信息扭曲的定义局限于会计欺诈，我们认为会计信息扭曲的范围应该比会计欺诈更广泛，只要与企业实际情况不一致，可以说是会计信息扭曲，包括合法会计信息扭曲和非法会计信息扭曲。

 

合法会计信息失真的原因

 

1．从会计的同性来看。会计的属性包括理论属性和方法的局部性。从会计的理论同性来看，它的研究对象是企业的经济活动和社会科学。从会计的方法属性来看，它也是一门以严格的数学逻辑关系为计量原理的精细科学。

如果我们把会计的理论属性和方法属性结合起来，就会发现两者之间的冲突和矛盾。会计中每个数据的计算都是在严格的数学规则下进行的，而一些支持数据的数字来源往往是经济学中一些概念的货币化，经历了一系列的估计和判断过程，使得一些数据的产生不依赖于客观世界的现实，而是依赖于主观世界的意识和经验判断，使会计信息反映的结果可能偏离实际情况，导致合法会计信息的扭曲。

 

2．从会计报告的目的来看。在研究会计报告目标的过程中，西方一些国家形成了两个学派，即“委托责任学派”和“决策有用学派”。这两个学派对会计信息的要求存在显著差异。“委托责任学派”首先强调会计信息的可靠性，而“决策有用学派”首先强调相关性。从逻辑上讲，相关信息应该是可靠的，但相关性毕竟不等于可靠性。两者往往相互冲突。为了加强相关性，改变会计方法时，可靠性可能会减弱。而且，在一些经济会计发达的国家，“决策有用学派”逐渐占上风，成为一种主流观点，对相关性的重视程度超过了可靠性，可能会为了强调相关性而牺牲可靠性，从而增加合法会计信息失真的可能性。

 

3．从会计确认基础的主观性来看。权责发生制是会计确认的基础。虽然这一理论更好地解决了收入和费用的比例问题，但也带来了负面影响，即在确认过程中增加了主观方法。随着经济的发展，主观确认“数量”的机会越来越多，如无形资产价值的确认和摊销、金融资产和人力资源价值的确认等。因此，经济发展越多，这种主观确认就越有可能导致会计信息扭曲。

会计确认不仅要定义确认的数量，还要定义确认的时间，即什么时候确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。这种时间确认的定义也会导致合法会计信息的扭曲。

 

4．从会计量理论的角度看。首先是计量单位的问题。会计的四个基本假设之一是货币计量假设，但货币计量本身是有限的。首先，这一假设是基于货币价值的稳定性。一旦通货膨胀严重，会计描述的财务成果和经营业绩将被扭曲，无法反映企业的真实情况，导致合法会计信息的扭曲。第二，财务报告中的许多数据都是通过总和汇总的，这是几笔交易或事项的金额汇总。抵销形成的。这种总结抵销也不可避免地掩盖了一些矛盾和问题。第三，目前仍有许多无形资产难以用货币计量，但对决策有用的信息被排除在财务报表之外，甚至是人力资源、知识产权等无形资产之外。二是计量属性问题。目前，最基本、最常用的是历史成本定价方法，用户的决策总是希望通过财务报告获得更多关于未来的信息。基于历史成本的传统财务报告信息越来越不能满足经济决策对信息相关性的要求。

 

5．从会计信息的稳定性原则和重要性原则的角度来看。会计信息以稳定性原则为基础，有利于保证企业资产的完整性，提高企业的盈利能力。但也有局限性：首先，会计信息的相关性和质量特征要求会计信息符合企业的实际生产经营状况，采用稳定性原则确认和计量资产、负债、收入和费用，可能导致会计信息偏离现实；其次，企业的目的是最大限度地增加资本来源，稳定性原则确认的计量往往使企业会计报表的信息保守。

重要性原则允许企业对不重要的项目进行例外或灵活处理，但对哪些项目重要，哪些项目不重要，无论从质量方面还是数量方面都没有规定。这样，如果企业按不重要的项目处理重要项目，必然会影响企业财务状况和经营成果的公平表达，使公布的会计信息偏离企业的实际情况。

 

6．从会计信息本身包含的估计因素来看。在会计中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身是不确定的，因此需要根据经验进行估计。此外，还有许多不可知和难以准确测量的因素。因此，会计确认和计量工作必须依靠假设和估计的方法。这使得会计报表提供的信息往往具有相似的性质。因此，会计信息不能绝对准确地与客观价值运动一致。这也将增加合法会计信息扭曲的可能性。