价值链会计的会计程序

 

价值链会计的会计程序借鉴了作业成本法的会计程序，并在此基础上进一步扩展。其会计程序可表示：（1）根据作业成本法计量作业的投入成本和产出价值，计算作业增值；（2）将作业增值汇总为过程增值，过程增值汇总为整体价值增值。

 

1 确认过程和操作的输出价值和投入成本

 

经营投资成本由企业资源投资（如原材料、直接劳动力）和其他经营投资（表现为其他经营产出）两部分组成；同一流程的投资成本由企业资源投资和其他流程的经营投资两部分组成。过程和操作产出价值的确认是一项复杂的工作，将随着相关理论、方法和技术的不断发展而得到改进。过程和操作产出价值的确认是企业的常规工作。将市场经济中的利益调节机制引入企业，将企业内部流程、操作和岗位之间的业务关系从原来的简单行政机制转变为平等的交易关系、服务关系和合同关系。此外，企业还应考虑各操作和流程与外部市场的关系，以确定企业参考市场价格的比例。

 

2 账户设置

 

由于价值链会计研究内涵包括企业人员、财务、物资、信息流管理，从其会计账户设置，应在原财务会计资产、负债、所有者权益、费用、收入账户系统的基础上增加“人力资产”、“人力资本”、“人力资产成本”科目在“未分配利润”科目下设置两个分类细节，即“未分配利润-未分配员工利润”和“未分配利润-未分配投资者利润”，为信息用户提供人力资产及其变更信息和决策支持。“人力资产”账户核算企业拥有或控制的人力资源价值，可能给企业带来未来经济利益。账户借款人表示，将增加人力资产，如雇佣员工、人力资产重估等。；账户贷款人表示，减少人力资产，如员工离开企业、人力资产重估减值等。“人力资产成本”账户核算企业取得、开发、替代和管理人力资产的支出和摊销，借款人表示增加人力资产成本；贷款人表示人力资产成本结转，期末无余额。“人力资本”科目计算人力资产投资企业后凝结在员工身上的潜在价值总额。科目借方表示人力资本减少，科目借方表示人力资本增加；此外，本科目余额表示资本投资的总价值，与“人力资产”科目相等。

 

此外，增加“运营成本”、“操作输出”和“操作增值”账户，并根据流程和操作类别进一步设置二、三级账户。其中，“运营成本”账户是计算各项运营的投资成本，借方注册运营所消耗的资源投资和运营投资，并在期末将账户余额转入“运营增值”账户。“操作输出”账户用于计算过程中各项操作的输出价值。贷款人登记为企业外下游企业提供服务或产品的价值流入，并在期末将账户余额转入“操作增值”账户。“作业增值”账户用于核算流程、作业在一定时间内实现的或减值。期末，“运营成本”账户余额转入账户的借方，“运营产出”账户余额转入账户的借方，差额为本期运营或减值。“作业增值”账户按流程类别设置二级账户，在流程类别下按作业项目设置三级账户用户。通过“作业增值”账户，可以了解每个作业项目、每个流程的(减值)和企业的整体价值(减值)。

 

3 账户处理原理

 

账户处理原则类似于现有的财务会计账户处理，资产和权益的相关账户处理不变，只是将相关费用科目改为运营成本科目。新增人力资本和人力资产账户的处理原则是：员工、人力资产重估增加人力资产时，借记人力资产、人力资本；员工离开企业、人力资产重估减值减少人力资产时，借记人力资本、人力资产。

 

4 报告设计

 

价值链会计财务报告利用计算机存储的特点，充分扩大会计主表、附表和附注的信息容量，更全面地反映企业的财务状况和经营成果。在三张主表的内容中，资产负债表中的部分资产增加了人力资产和其他无形资产项目；股权部分增加了人力资本、未分配利润和未分配投资者利润。利润表在成本类别下增加了人力资产成本。在报表附表和附注方面，扩大披露范围，重点增加反映未来财务状况的前瞻性非财务业绩衡量指标。

 

此外，价值链会计还提供基于反映信息会计的报表（包括操作报表、流程报表、企业总体报表），便于管理者了解企业的形成过程，分析操作和流程。操作报表根据操作成本计算表和操作输出分配计算表编制。流程表是根据操作表合并抵消的。由于流程是以流程为经济主体的，必须抵消流程中操作之间的相互投入和输出，因此会计流程输出价值不是所有操作输出价值的总结，而是流程输出的总结；总流程投入价值不是所有操作输入价值的总结，而是每个操作所接受的流程输入的总结。