目前，会计研究的主要方向有两个，即实证会计研究和分析会计研究。近年来，我国实证会计研究发展迅速，许多研究人员在世界著名的学术期刊上发表了相关文章。与我国实证会计探索的积极发展相比，分析会计研究仍处于起步阶段，从事分析会计研究的学者较少。近年来，国际国内许多学者试图将分析会计研究中的分析模型与实证会计研究中的实证思想相结合，试图整合两者，打破两种研究内容之间的障碍，扩大实证会计研究和分析会计研究的基本思路。要整合实证会计研究和分析会计研究的方法，首先要了解两者的主要概念和发展过程。

 

实证会计研究的概念和发展

 

西方哲学中的实证主义是实证会计研究中“实证”一词的来源。实证主义在其存在之初并没有渗透到会计领域。1930年左右的法国是实证主义的根源。思想家奥古斯特孔德肯定，哲学绝不是抽象的推理。它必须在探索人类社会及其发展规律的基础上，运用观察、实验和比较的方法，探索经验和真实故事。实证主义作为一种方法论，从那以后就被广泛应用于以经济学为主的社会人文科学中。

 

20世纪60年代，美国会计理论研究人员试图将实证方法应用于会计领域。1960年以前，会计理论的研究主要是标准化领域的研究，即从一般逻辑判断到具体逻辑判断的演绎。一般来说，会计理论研究领域的流程标准如下：第一步是明确需要探索的会计目标，第二步是定义和描述与研究相关的一系列关键假设，第三步是根据研究人员的假设进行一系列定义逻辑判断，第四步是推导结论，提出具体的会计实践指导方法。从规范会计理论的研究阶段不难发现，规范会计领域讨论的是会计理论应该是什么。规范会计理论研究的目的是探讨如何制定会计的基本原则和标准。这些结论被称为指导会计实践的具体操作规则。然而，从上述规范会计探索的研究步骤可以看出，整个推广过程只是研究人员做出的简单的理论逻辑判断，在推广过程中没有使用真实商业环境中的相关财务数据进行计算。因此，通过规范会计研究的方法得出的结论是未经实践检验的，假设在规范会计理论研究中的有效性不能在会计实践中确定。推导出的观点没有得到系统的验证，这是规范会计理论研究方法的最大缺陷。在此基础上，会计专家引进了经济学和金融学的主要研究方法，即实证研究，试图通过实证研究的思路和具体步骤来解决规范会计理论研究的重大缺陷。会计专家使用实证研究来讨论会计理论，这标志着实证会计学派的诞生。从那时起，会计研究不仅限于理论的逻辑判断，而且在会计研究领域进一步提高了实际商业环境中各种财务数据的重要性。实证会计研究的创始人是芝加哥大学的雷·鲍尔和菲利普·布朗。1968年，他们发表了一篇具有划时代价值的文章。在本文中，他们阐述了企业财务数据中收入的实证评价，并首次利用经济学和经济学的研究方法研究财务信息的内容。实证研究的基本思路和论证方法已成为实证会计研究领域的开创性工作成果。如今，经过几十年的理论更新，实证会计研究与现实商业环境中的大量财务数据密切相关，具有一定的可证伪性。其研究思想和相关理论逐渐成为西方理论会计深入研究的主要方向之一。

 

到目前为止，经过几十年的发展和优化，实证会计研究已经形成了一种流行的固定研究范式。实证会计研究过程一般遵循以下步骤：第一步，选择研究对象，即确定要解释和预测的对象；第二步，建立可证伪假设，即将研究问题的预期结果形象化；第三步是收集和整理数据，将研究问题的相关元素转化为可以从样本中获得观测值的变量，然后对假设进行定量或定性检测；第四步是检验假设，利用数理统计知识分析所看到的变量，得到变量常用的统计数据分析研究方法是方差分析和线性回归结果分析；第五步是解释研究结果，即假设测试结果，并给出必要的解释和分析。

 

从实证会计研究的研究范式可以发现，实证会计研究的关键步骤是数学统计的假设测试，因此，实证会计研究要求相关研究人员在严格的逻辑判断的基础上，有良好的数学统计理论知识基础，只了解会计领域的理论知识和理论知识推理方法不足以完成实证会计研究。随着计算机信息化的普及和现代商业企业的快速扩张，企业财务信息和业务信息需要采用大数据收集和分析方法，即实证会计研究人员在收集和处理数据的过程中需要知道如何使用现代数据库和计算机分析程序。目前，SAS广泛应用于大多数实证会计研究文献中、R、MATLAB、STATA、SPSS、EVIEWS、PYTHON语言和其他数学统计分析语言和工具，因此做实证会计研究的相关人员必须掌握至少一种软件和相应的计算机编程语言，才能在实证会计研究中有效、正确地收集、处理和分析财务数据。

 

中国会计及相关行业人士与实证会计研究方法的第一次接触可以追溯到20世纪80年代后半段。自改革开放经济政策实施以来，我国金融市场不断发展。越来越多的企业在上海证券交易所和深圳证券交易所上市，金融信息的披露和使用变得更加标准化和可追溯。起初，我国会计理论研究领域的研究人员在实证会计研究中应用的研究方法相对简单。通过向企业相关人员发放问卷，回收填写的问卷，获取公司所需的财务数据和业务数据；之后，实证会计研究方法逐渐转变为档案研究方法，其他研究方法共存。档案研究方法主要是指查看和查找公司相关会计档案（如日报、月报、季度报表、年度报表等信息），掌握企业财务数据，作为实证会计分析的信息来源。最近，中国的实证会计研究人员使用了大量的计算机程序和软件来获取财务数据、处理财务数据和分析财务数据。手动搜索数据获取数据的方法已被完全淘汰。