对现行财务报表的改进

目前，我们面临的经济环境与过去大不相同。在这方面，FASB描述了2001年关于“改善企业报告-洞察增强自愿披露”的研究报告。该报告分析了可能改变企业环境的关键作用。从经济因素来看，它具有全球化、所有权分散、竞争、注重财富创造、公司资产构成变化等特点。同时，今天的财务报表用户也将带来新的信息需求，主要包括：

1、要突破传统的财务报表方式，需要在财务报告内创新确认和计量，以便确定更多有用的信息；

2、应提供不一定数量的货币但非常有用的信息，因此需要改进和扩大信息披露；

3、在保持有用的历史信息的同时，整个财务报表应披露更多的预测信息，特别是与企业未来发展前景有关的关键信息；

4、虽然成本信息可以相关，但创造和改变企业价值的信息可能更有用。

面对竞争、高新技术和全球化三股力量的考验，适应财务报表用户对信息的新需求。笔者认为，在完善现行财务报表方式时，必须处理好可持续发展的问题。改善现行财务报表模式下与会计环境不相适应的部分。一般来说，改进现行财务报表模式应该是一种放弃；具体来说，可以选择以下意见:

1、现行财务报表方式的改革并不意味着完全否定。相反，在GAAP改变之前，财务报表的核心应该是财务报告。我们应该继承现行财务报表模式的核心部分——财务报告，包括负债表、利润表和现金流量表，即必须符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个标准。并将其纳入财务报表的第一部分，但建议将这三份报表公布的财务信息分为两部分:核心信息和非核心信息。对于核心财务信息，要更加注意其计量的稳定性；对于非核心财务信息，可以相对采用可靠性低于历史成本的计量属性，如公允价值。特别要注意财务报告中披露能说明投资报酬、财务弹性和流动性的财务信息。如果条件允许，可以参考英国会计准则委员会（ASB）在利润表下端附加披露所有已确认的利得和损失。

2、财务报表中可用的计量属性不受货币数量的限制，并进行了广义的解释。事实上，这并没有动摇财务会计的基本假设——基于货币的假设。因为货币仍然是财务报表的基本数量，特别是财务报表的基本数量。然而，应该同意，甚至应该鼓励同时使用其他数量作为货币数量的补充。一切都是质量和数量的统一，总是有量化的特点。问题只是定量的准确性是不同的。现代企业有如此复杂的经济活动，如果会计在计量问题上不跳出货币计量的框架，就很难在确定和披露上取得进展。

3、充分发挥披露在财务报表中的作用。在财务报表附注中，要注意披露各种表外融资方式的特点和风险。在财务报告的补充信息中，披露公司价格变动的财务信息；此外，可以适当披露选择“范围”或“范围”估计数量报表项目的相关信息，从而消除报表项目对会计信息用户的误导。

4、在其他财务报表中，重点披露业务活动的主要特征、业务活动的主要不确定性——存在明显的风险和报酬机会、公司的相对竞争优势和企业“软资产”（如人力资源）和评估信誉信息，尽可能披露竞争对手或其他相关企业。

5、尽量及时提供财务报表和财务信息，必要时缩短财务报表提供周期，如季度财务报表或适度发布临时财务报表，简化年度财务报表。

6、经营衍生金融工具的公司，应当单独披露并核算。

7、若有多个公司分支机构，应尽量按行业分支机构或区域分支机构编制或提供分支机构报告。

8、鼓励企业进行相应的自愿披露，包括披露一些具有一定基础的预测性、前瞻性的财务信息和管理当局的意图。

9、鼓励企业披露承担社会责任和企业增值的财务信息，根据具体情况选择在财务报表附注中进行叙事披露，在现有财务报告中增加部分项目，或单独披露社会收入表、升值表等。

10、要尽量注意“效益>成本”的普遍约束，在信息披露的相关性和可靠性、保护商业秘密和提供及时有用的信息之间衡量，尽量避免会计信息披露过载。根据会计环境和会计信息用户需求的变化，考虑财务会计的固有特点，做出适当的调整。