1、财务计划目标难度对预算松弛的影响

 

合理制定预算目标难度是治理预算松弛的有效途径，也是研究预算管理理论、提高预算管理能力的重要基础，具有一定的理论和实践意义。西方学者认为，预算松弛的原因涉及四个因素，即预算参与、预算强调、预算公平和预算目标特征。许多研究文献认为，下属在预算编制过程中的参与将降低预算目标的难度，并增加预算松弛的潜在概率Eppen，1985）。然而，Merchant（1985）建议预算参与将提高管理者的责任，鼓励管理者制定相应的预算目标，降低放松的潜在概率。这些矛盾的研究结果表明，预算参与、预算目标难度和预算放松之间的关系取决于各种因素（Macintosh，1985）。

 

Dunk（1994）指出，预算参与、预算目标难度和预算松弛是由预算强调和信息不对称水平决定的。当预算参与、信息不对称和预算强调水平较高时，预算松弛会下降；当所有因素水平较低时，预算目标设置不合理，预算松弛的概率增加。当预算目标困难时，管理者工作压力过大，对预算目标的实现失去信心，导致工作责任意识减弱，预算松弛概率增加；相反，如果预算目标难度设置合理，通过个人正常努力实现，将增加管理者完成预算目标的信心，提高工作责任意识，降低预算松弛的概率。

 

二、制定合理的预算目标

 

1.避免改变目标。财务计划目标的制定应以组织的总体目标为基础，但实际上往往严格按照预算的有关规定，忽视企业的总体战略目标，失去了制定财务计划目标的实质性意义。为防止预算管理中的目标变更，一是根据实际情况，使预算满足企业战略计划的需要，服务于实现企业目标；二是掌握预算控制能力，适当松紧，使预算的制定和实施灵活。

 

2.综合运用多种预算方法，提高预算制定的科学水平。传统的预算制定一般采用数量法，以历史数据为数量，调整未来数据。在日常工作中，如果以前一年的费用作为预算编制标准，工作部门会有故意扩大费用的动机，目的是提高下一年的预算支出标准，获得最大的利益空间。因此，需要采用科学的预算管理方法。在制定预算的过程中，可以根据不同的工作需要选择零基础预算、增量预算、滚动预算等方法，并在预算执行过程中详细反映预算支出的内容，提高预算管理的标准化、科学性和准确性。

 

3.建立预算管理全过程跟踪监督制度，定期或不定期检查、评价和分析预算的制定和实施情况，促进预算管理的正确实施，提前修订和优化实施偏差，立即监督预算管理过程，确保预算目标的合理实现。