合并财务报表的相关概念分析

 

（1）合并报表的内涵

 

合并财务报表存在于包括母子公司在内的企业集团中，由母公司编制，用于反映整个集团的整体财务状况。合并财务报表是“本质胜于形式”概念的具体化。根据股东和管理需要，将整个集团公司视为单一的经济实体，反映集团公司的情况。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。

 

（2）合并财务报表的方法分析

 

收购和交换是一个企业获得另一个企业表决权股份的途径。因此，公司可以采用收购法和股权几何法编制合并报表。收购法是指处理采购的企业，根据总成本记录记录采购行为，采购方式和支付方式构成采购成本。从这个意义上说，收购法有四个主要特点：一是增值摊销的存在；二是被采购企业有新的定价基础；三是增值摊销和商誉会降低合并收益；四是确认采购行为的商誉。权益集合法是将多个股东拥有表决权的股份结合起来，其方法直接影响到所有者的权益。因此，这种方法不同于收购法，其特点与收购法的特点正好相反。

 

（3）合并财务报表的主流概念

 

将企业集团视为单一经济实体会计处理时合并财务报表的核心。在这样的主体界限下，合并报表在外界形成了不同的理论基础，主要包括母公司概念、实体概念和修订后的母公司概念。这三个概念形成了当前合并财务报表的主流理论概念。母公司的概念是以母公司为主体的概念，将企业合并报表视为母公司报表的扩展。其编制主要针对现有股东，导致少数股东和小股东的权益被忽视。与母公司的概念相反，实体概念认为合并报表应充分考虑子公司的利益，将大、中、小股东的利益视为统一实体的共同所有者。纠正母公司的概念是上述两者的结合，认为上述两者都不能充分阐述合并报表的理论基础。因此，纠正母公司的概念与上述两者有很大的不同，即以市场价格记录资产负债，并在报表中反映部分股权，处理未实现的内部交易损益。

 

（四）合并报表原则及合并方法

 

合并报表原则主要包括一体化原则、个别会计报表原则和重要性原则。在编制合并会计报表时，不仅要遵循一般编制原则，还要遵守上述三种原则。根据这三个原则，财务报表合并的主要过程是：统一会计政策和会计期间，编制合并工作草案，编制调整分录和抵消分录，计算合并财务报表的合并金额，填写五个步骤。