财务分析――本量利分析

 

(1)指标计算

 

在财务分析中，本量利分析方法可以对医院的全成本会计结果进行深入分析，使部门对自身的管理现状和发展优势有更深入、定量的了解[2]。因此，为了进一步定量分析实验室的收入、成本和余额，本文采用了2015年的定量利润分析方法―2016年1―9月份的数据进行了比较和分析。卫生材料费分为变更成本、人员资金、固定资产折旧、无形资产摊销等费用为固定成本[3]。相关指标计算如下：

 

单位收入=收入/工作量

 

单位变动成本=卫生材料成本/工作量

 

单位边际贡献=单位收入-单位变动成本

 

保本工作量=固定成本/单位边际贡献

 

余额=收入-总成本-总成本-

 

计算结果如表2所示。

 

(2)因素分析法

 

根据本量利分析结果，采用因素分析法进一步分析，结果如表3所示。

 

表2和表3显示，与2015年相比，2016年结余增加676.86万元，其中单位收入下降，结余下降11.68万元，单位变更成本上升，结余下降81.47万元，工作量增加，结余上升835.07万元，固定成本上升，结余下降65.06万元。在固定成本增长中，80%是由劳动力成本上升引起的。综上所述，2016年结余增加的主要原因是工作量激增，单位边际贡献减少和劳动力成本增加的负面影响被工作量激增所掩盖。

 

然而，2017年的医疗改革政策将对收入和工作量产生不利影响。因此，应采取上述SWOT分析的对策，尽量控制工作量的下降，通过议价、加强管理、降低成本等方式提高余额质量。单位变更成本的控制是重点，原因如下：（1）根据表2，2016年与2015年相比，总收入增长了12.70%，而卫生材料（变更成本）增长了16.10%，@说明可能存在不合理的地方（2）综合上述因素和指标，变更现实可控的是变更成本（3）对供应商有一定的议价能力，管理理念先进，省平台统一采购制度等有利因素（2）综合上述因素和指标，变更现实可控（3）

 

(3)敏感性分析

 

为了定量分析新医疗改革政策的影响，更准确地掌握对策，本文最终进行了敏感性分析。首先，量化新医疗改革政策的影响，指标变化如下：

 

1.受医疗价格调整影响，单位收入下降6%，预计2017年17年1月，单位收入将下降6%―9月份单位收入=5.74×(1-6%)=5.40(元)。

 

2.二胎政策的出台、产前筛查相关检查的推广和服务质量的保持，可以在一定程度上提高工作量，但分级诊疗制度的实施和薪酬改革方案的出台将对工作量产生更大的负面影响。预计两者的综合影响将使工作量下降3%左右，预计2017年1月―9月工作量=1848.07万×(1-3%)=1792.63万×工作量、卫生材料=单位变动成本×工作量。

 

3.考虑到未来减少和新增固定资产，预计折旧为101.63万元。

 

4.其他费用和无形资产摊销预计为近3年1年―9月份的平均值分别为163.92万元和1.22万元。

 

2016年人工成本为578.67万元。

 

6.假设单位变更成本为2016年的1.77元。

 

预期的本量利分析结果如表4所示。

 

此外，以上认为单位变动成本是控制的重点，因此本文选择变动成本作为敏感分析的变化因素，结果如表5所示。

 

从表5可以看出，当单位变更成本降低5%时，余额的绝对值将达到2015年的水平，当单位成本降低9%时，余额率可达到2016年的水平。因此，2017年需要保证单位变更成本降低5%，努力降低9%。

 

新的医疗改革医疗价格调整计划、薪酬改革计划和分级诊疗制度，将对实验室单位收入和工作量产生不利影响，加上近年来收入增长主要依赖于工作量的显著增长，收入“质量”不高，将对实验室未来的经济效益产生更大的压力。上述宏观和微观战略分析和财务分析为实验室未来的经营管理指明了方向，具体建议如下：

 

1.结合城镇合作医疗政策调整、二胎政策放开、当地生育意愿强等有利因素，推进产前筛查相关检查，保持国家青年文明号应有的服务水平，努力将工作量下降控制在3%以内。

 

2.以先进的管理理念为切入点，优化信息系统，开展精细化管理，注重试剂利用率。过去数据显示，试剂利用效率每年第一季度相对较差。因此，要注意第一季度试剂的使用，努力通过上述努力降低单位变动成本1%。

 

3.计算每个项目的成本收入率，将成本收入率高、可外包的检验项目分包给第三方，利用以往的友好合作关系进行议价，努力将单位变更成本降低1%。

 

4.将LIS系统与HIS系统、进销存系统、收费系统进行对比连接，努力实现成本同步，有效控制“下单”行为，努力降低单位变更成本0.5%。

 

5.结合省级平台统一采购制度和供应商议价能力，努力降低试剂采购成本，使单位变更成本降低3%至6%。过去的数据显示，前两大供应商的采购金额占总数的52%，因此应注重前两大供应商的议价。

 

最后，检验科要落实以上五项措施，努力将工作量下降控制在3%以内，确保单位成本下降5%，余额绝对达到2015年水平。在此基础上，努力将单位成本降低9%，保持2016年余额水平。