一、PPP模式概述

 

PPP（Public-PrivatePartnership），又称公私合资、公私合资或公私合资。PPP模式最早应用于英国基础设施建设。为了解决财政资金效率低下或短缺的问题，吸引社会资本建设公共基础设施。目前，我国PPP模式的应用主要包括外包、特许经营和私有化三种类型，其经营形式比较复杂。在会计工作中，会计原则应满足会计要素确认和会计要素测量两个关键点。项目会计目标应从公私双方出发，反映产权变动关系的会计信息；为产权及其变动提供理论和实践支持，满足委托责任的需要，兼顾社会经济效益。

 

二、PPP项目会计问题分析

 

PPP项目的结构和形式在实际工作中会有所不同。因此，项目范围的定义应从PPP项目的本质出发，而不是以形式限制。在会计方面，由于PP项目是公私合作项目，会计问题的分析应从政府和企业两个主体出发。

 

(1)政府主体PPP会计问题分析

 

基于现金收付制度的公共设施建设，其固定资产核算通常只进行收支核算。例如，公路、桥梁等设施的建设不反映在政府部门的会计账面上，而责任制下的PP项目建设需要在会计上确认资产。从政府主体出发，PPP项目建成的资产政府拥有最终所有权，项目公司有权定期使用和收益。政府在取得资产时，不能以全额投资为资产处理基础，而应通过计量转让经营权的方式取得资产。在会计处理中，政府必须明确PP项目的资产类型，才能进行资产核算。

 

(二)PPP项目公司主体会计相关问题

 

根据PPP项目流程，会计应分为四个阶段：项目公司成立阶段、建设阶段、运营阶段和资产转移阶段。PPP项目公司的主要会计应分为以下阶段。

 

1、项目公司成立阶段的会计问题

 

项目公司由政府授权投资代表机构和私营部门以特许权协议共同投资注册。一般来说，公共部门的构成相对简单，而私营部门的构成相对复杂，通常以联合体的形式存在，这将导致部门内部划分几个产权主体。由于PPP项目的会计目标包括“为产权及其变化提供理论和实践支持，满足委托责任的需要，兼顾社会效益和经济效益”，传统的会计处理方法通常以企业为会计主体，没有内部产权划分关系。因此，要准确反映PP项目各方产权主体的经济利益及其影响，符合会计目标，必须改进传统会计。

 

2、项目建设阶段会计问题

 

首先，PPP项目的资产性质存在差异，一般分为完全产权资产和特许经营权资产。项目公司应明确区分会计核算，不得混淆。二是要注意PPP项目特许经营权资产的特殊性。由于资产建设所有权属于公共部门，特许经营权以取得资产为代价，在过去的经济交易或事项中形成，可以获得预期的经济利益，可靠计量，因此特许经营权也具有资产属性，应作为资产确认和计量，根据会计准则，资产不能确定为固定资产。但值得注意的是，当项目资产被确认为无形资产时，应注意益物权与无形资产的区别。在确认为金融资产时，应注意财务信息在资产属性定义中无法比拟的问题。三是贷款费用的处理。在项目资产达到预定可用状态之前，所有资产投资应视为资产价值的一部分，达到可用状态后属于“全部投资”。按照权责发生制原则，资产应在后续会计期间确认为费用，费用的确认需要发挥费用的“效用”。因此，由于施工期间成本的“效用”没有实际发挥，施工期间贷款费用必须按照权责发生制进行资本化处理，以提高项目资产的账面价值，其他情况应进行成本化处理。

 

3、项目运营阶段

 

项目运营阶段的会计应充分注意收入确认。根据解释2，项目公司应注意，在金融资产模式下，如果项目收入被确认为投资净收入，将导致毛利率、应收账款等指标变化，以及营业收入与成本之间的不匹配。如果PPP项目以债权的形式融资，它将极大地误导投资者。同时，在后续支出处理中，PPP项目应注意更新义务支出的属性，不能给企业带来未来收入，但PPP项目资产价值的一部分不能纳入当期损益，以符合本质重于形式的原则。

 

4、项目移交阶段

 

特许期结束后，公共项目资产移交公共部门，剩余资产属于项目公司资产。对于免费移交部分，无论残值如何，均已在运营阶段摊销，无需会计处理，剩余资产必须按协议和法律清算。

 

三、优化PPP模式会计建议

 

(一)提高会计可操作性

 

会计准则并不适用于所有情况。在PPP项目会计中，应强调可操作性和可实现性。例如，应简化资产分类，避免确认金融资产处理和无形资产处理中利润操纵的可能性；避免无形资产摊销漏洞，提高财务会计监督职能的有效性。

 

(2)注意业务流程

 

以BOT项目为例，PPP项目主要包括项目识别、准备、采购、实施、施工、运营、交接七个环节，实现标准化会计处理，在投标联合体、资本结构、组织者投资过程中提出合理要求，在保护政府社会效益和项目公司经济效益的前提下，合理评价项目，确定投资结构、贷款比例、权益和再融资安排，避免会计权益、资产属性影响工作的正常发展。

 

（三）注意会计原则的确定

 

会计原则指导PPP项目的会计核算。因此，工作中必须注意会计原则的确定。一般来说，PPP项目会计原则的明确应注重会计信息的质量要求、会计要素的确认和会计要素的测量，以避免会计工作中的错误和偏差。