1分析本质比形式更重要

 

1.1概述

 

了解实际案例可以看出，实质性重于形式的原则一直被引用于企业的日常会计处理工作，对会计和会计监督的每一项工作都有积极的影响。会计信息的质量有许多原则要求，其中以“实质性重于形式”原则为重点，主要分为两个方面，一方面是指会计信息的质量特征，另一方面是指会计信息的质量特征和会计确认、计量等相关工作的修订和控制。新会计准则提出，两者有效整合，提出企业实施会计确认、会计计量、报告，以交易或事项的本质为依据，会计信息必须充分展示交易或事项的经济本质和现实意义，不仅以相应的法律形式作为会计依据。

 

1.2意义

 

一方面，会计信息更加真实和完善。根据新会计准则，“本质重于形式”的原则对我国特定市场经济背景下会计准则的局限性起着重要的指导作用，可以有效地展示真实完善的企业会计要素和实际会计工作，优化企业会计信息质量，提高公司间会计信息的可比性，促进资本市场的国际化。另一方面，完善会计制度。“本质重于形式”的提出优化了原有的权责发生制原则，属于会计确认和计量工作的一般原则，主要用于收入和费用确认。在多变的社会经济环境中，现金流可以真正展示企业长期发展、经营管理等方面的工作能力，以权责发生制原则为核心，以实质重于形式的原则为重点，整合现金流量编制，实施会计确认和计量工作，构建健全的会计制度。

 

2.本质重于形式原则在会计中的应用和体现分析

 

2.1明确资产

 

根据新会计准则，资产是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，预计将为企业的发展带来经济效益。这个定义包括三个关键点：过去、现在和未来。此时，“现在”是指资产必须由企业控制，是指是否具有“所有权”，企业一般以其为判断依据，控制是指虽然企业没有资产所有权，但资产收入和风险需要企业自身承担，此时控制反映在资产确认过程中观察其存在的经济本质，也间接表现出本质比形式更重要的原则。以企业融资租赁固定资产为例，从法律角度分析，从租赁初期，承租人未取得资产法定所有权，不能确认为资产，从经济角度看，承租人也具有公允价值和相关财务费用，因此可获得大部分租赁资产的经济效益，以“本质重于形式”为研究原则，即资产。定义中的“未来”要求资产能够为企业的发展带来一定的经济效益。此时，结合本质比形式更重要的原则，企业拥有的积压商品和淘汰设施不属于资产，不能再作为资产进行会计核算。

 

2.2计提资产减值

 

了解实际情况可以看出，虽然资产减值准备的计提反映了谨慎的原则，但也反映了本质比形式更重要的原则。在资产负债表日，如果资产的实际价值发生变化，原账面价值将难以显示真实完善的当前资产状态。此时，会计人员需要调整“本质比形式更重要”的原则，以确保资产未来的经济效益得到充分展示。以企业部分应收账款为例，虽然应收债务不超过三年，债务人未提出破产，从表面上看，应收账款可以回收，但本质上，债务人因自然灾害宣布停产，资产减值，在不久的将来，短期内不能偿还债务，企业将确认为坏账。

 

2.3明确长期股权投资后续会计方法

 

根据新会计准则，企业在长期股权投资的后续会计工作中，应根据具体情况选择成本法和股权法。具体方法明确后，研究后续会计工作是否受到控制和影响，在分析表决权资本比例的基础上，研究其对被投资单位的实质性影响，体现了实质性重于形式的原则。企业能否在被投资单位董事会或类似权力机构会议上拥有一半以上的投票权，是经济业务的实质性体现。

 

2.4明确贷款费用

 

根据贷款费用准则，企业发生的贷款费用可以直接归纳为符合资本化条件的资产建设或生产活动，并资本化，计入相关资产成本。其他贷款费用应当在发生过程中结合发生的金额确认为费用，并计入当期损益。建设或者生产符合资本化要求的资产，可以实现预期可用或者销售的，贷款费用也应当停止资本化。换句话说，如果企业的资产应该资本化，虽然施工和验收似乎没有结束，但从本质比形式更重要的角度来看，资产的实体建设或生产工作已经结束，达到了预期的可用状态。此时，应作为停止资本化的时间点，实现后续贷款的成本化。在此背景下，应用本质比形式原则更重要，可以全面防止企业在项目交付使用后，按照延迟竣工结算的方法增加贷款费用的资本化，促进本应成本化贷款费用，实现虚假增加当期效益。［1］

 

2.5收入准则

 

了解新时展背景下提出的新收入准则可以看出，企业在销售商品的过程中，不应过于关注正式商品是否发行，而应明确经济业务的实质性内容，即从本质上研究商品所有权所包含的风险和报酬转移。以企业销售新产品为例，向消费者提出一个月的新产品试用期，在这个阶段，如果产品使用效果不好，企业可以无条件退款，即使产品已经付款，因为不能估计退货的概率，产品所有权的主要风险和报酬没有随着实际交付而转移，因此企业不清楚，仍需要后期观察和反馈。

 

3“本质重于形式”原则的应用问题

 

3.1不要过分强调

 

选择正确的会计处理方法，本质重于形式原则。在其他会计原则和矛盾的情况下，会计人员的专业判断应真实、完整地展示企业的生产经营状况，并为会计报表的用户提供有效的信息。不要过于强调本质，而忽视形式。在会计的一般原则中，主导原则包括明确性、可比性和客观性，本质重于形式和重要性是其他原则的填充，因此不需要过于关注“本质重于形式”的原则。

 

3.2演变成会计报表的工具

 

了解实际案例可以看出，大多数企业引用的本质比形式原则的主观性更重要，并将其转化为会计报表的工具，为违法行为提供“安全保障”，严重时为会计处理工作的主观假设提供依据，难以优化会计信息质量。新会计准则的提出为会计人员提供了独立研究和专业判断的空间。此时，会计人员的综合素质和专业技能需要不断提高。要了解新时展的要求，企业会计人员必须具备判断交易或事项的经济本质与外部形式不同的专业技能，并注意企业在会计过程中引用的本质是否重于形式原则是否符合法律规定。

 

3.3灵活引用实质重于形式原则

 

在新时代展览的背景下，要做好企业会计工作，必须确保引用的本质比形式原则更灵活，不仅满足信息质量要求，而且不会出现主观假设，促进形式原则的本质可以在企业会计创新工作中突出作用，实现预期的发展目标。［2］