加强内部会计控制，防止商业会计信息失真

内部控制由企业董事会、经理和其他员工实施，为实现经营效率、财务报告可靠性、遵守相关法律法规等目标提供合理保障。在现代企业中，管理者、内部审计人员或董事会对内部控制负责（见COSO报告）。在这些控制主体中，会计工作的特殊性决定了会计人员是最好的内部控制执行者。这是因为：1）在会计的两大职能（反映和监督）中，监督职能反映了会计参与企业管理的内部控制作用，自古以来就具有会计监督职能。2)在企业内部，会计工作是企业管理的中心环节。企业几乎所有的经济业务，如供应、生产、销售、人力资源、财务质等，都必须通过会计环节转化为会计信息。会计人员能够充分掌握企业的各种经济活动和财务状况。因此，通过会计环节建立企业权力约束制度作本身的地位决定的。与财务报表中包含的信息相关的管理部门的认定包括：存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达和披露。存在或发生是指资产负债表上的所有资产和权益，收益表上的所有收入、费用、利润和损失发生在报表反映的会计期间。相应的错误是“虚报错误”。完整性认定是指资产负债表上所列的所有资产和权益都存在，属于公司。收益表上所列的收入、费用、利润和损失发生在收益表反映的会计期间。相应的错误是“漏报错误”。权利义务的认定是指资产负债表上所列资产均为公司的权利，所有负债均为公司的义务。估价或分摊是指资产、负债等项目以适当金额纳入财务报表。所谓表达和披露，是指对会计报表中的具体要素进行适当的分类、说明和披露。

换句话说，所谓会计信息失真，简单地说就是偏离了这些认定。商业会计信息失真的原因可分为非故意性行为和故意性行为两类。非故意性行为是指会计人员素质低下或者过失导致会计政策在会计规范范范围内选择不当，导致加工的会计信息无法如实反映企业的财务状况和经营业绩；故意性行为是会计人员为了企业管理当局的私利，故意提供虚假的会计信息。针对上述主要原因，笔者认为应从以下几个方面加强内部控制，提高商业会计信息质量：一是以会计人员为内部控制的必要条件。独立会计主管在我国部分地区试行的会计委派制度，可以认为是分离会计控制权的一种方式，但由于政府机构派出的企业会计人员，可能会对政府和企业产生负面影响，不利于企业的自主经营。然而，它可以很好地分离会计控制权，以确保会计人员的独立性，在加强企业内部控制方面发挥着明显的作用。企业可以像独立董事一样设立独立会计主管，即股东大会从会计公司聘请专业会计人员（通常是CPA）来担任。独立会计主管采用固定年薪制度，有任期规定，可以续聘或者改聘，但续聘有最长任期限制。独立会计主管的就业权掌握在股东大会手中，企业经营者可以提供就业意见，但没有决策权。在人员选择方面，最好由股东大会直接委托专业会计公司提供候选人，由股东大会决定。这样可以更好地将会计控制权从企业人员转移给企业委托人，形成权力平衡；同时避免企业对企业经济活动的外部干预，不会对企业的独立经营产生负面影响。根据《公司法》，董事会应当向股东大会提请聘请或者更换为公司审计的会计师事务所。独立审计准则也是对的“选择会计”详细规定了这个问题。因此，对独立会计主管聘用权的法律支持只需稍微扩大现行法律。此外，为了避免CPA由于参与企业经营管理，影响审计业务的独立性，公司不应聘请独立主管会计所属会计公司CPA执行审计业务或委托承担审计业务的会计公司提供独立的会计主管人选。考虑到现实CPA执业中的同业竞争，非同一公司CPA在审计中，一般不会掩盖独立会计主管，这也会成为提高独立会计主管工作质量的鞭策。二是加强会计制度控制，要求企业根据会计法、统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务会计制度，明确会计处理程序和企业会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证预先统一编号、审计保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部审计制度，禁止会计人员越权处理会计事务。由于在经济业务过程中采取了程序控制、程序控制、凭证编号、检查等措施，使经济业务和会计处理相互联系、相互限制，防止错误，即使错误，也容易自动检查和纠正，确保会计记录的正确性和完整性。第三，增加内部财务审计的主要目标是增加内部财务审计“评价会计活动及其记录的真实性、合法性和有效性”。内部财务审计部门应当加强对企业各种财务数据的可靠性和完整性、企业资产使用的经济有效性的审计，有效减少错误和编制虚假会计报表的可能性。