一、商业银行会计信息质量管理概述

会计信息是商业银行财务会计相关信息。在严格执行会计准则的基础上，以会计账簿、会计凭证、财务报表等形式，全面反映银行财务状况、现金流量等信息和事项。会计信息质量是会计信息满足用户需求的总和，应满足完整性、真实性和及时性。会计信息质量管理应遵循以下原则：一是全方位原则。会计信息质量管理应涵盖会计确认、计量、记录和报告的全过程，综合考虑影响会计信息质量的各种因素；二是明确职责分工。商业银行各部门人员要各司其职，明确本部门和岗位应承担的会计信息质量管理职责。三是以标准为基础，服务于对外披露。商业银行应当按照财政部颁布的企业会计准则，如实进行会计核算和会计信息质量管理。对上市商业银行，会计信息质量管理应符合资本市场信息披露要求，定期及时向公众披露完整、真实、可靠的会计信息，以满足投资者的需求。

二是商业银行会计信息质量管理难点

1.手工记账监管不到位

虽然商业银行的大部分业务都实现了会计自动会计，但仍有一些业务需要手工会计处理，这些业务往往是监管问题，无法实现实时监控。由于手工会计事项发生频率相对较低，大多数不涉及客户业务，没有实际资本交流，经理不够重视，导致手工会计人员不及时，或错误率相对较高，降低了商业银行会计信息质量，可能导致披露的信息不够真实。此外，商业银行对手工会计事项的监控不及时，也没有形成有效的监管手段。对于手工会计事项，大多数银行仍采用传统的事后检查方式，监管手段相对滞后，手工检查或抽查业务量相对较低，未包含所有手工会计信息，监管效率不高。

2.考核因素影响会计信息质量

商业银行会计信息化在很大程度上提高了会计信息的质量，但由于机构、部门或员工的绩效考核等原因，管理者或业务人员往往有利于自己的会计处理方法。如企业存款，各级机构为了完成考核指标，获得较高的绩效奖励，往往人为干预柜员的业务处理行为，混淆存款业务的本质，根据考核需要将企业存款处理为银行间存款，造成会计错误；或上级银行中间业务收入，不按规定科目，但可实现绩效考核结果“最优”收入科目。虽然上述做法没有改变存款或收入的科目属性，但形成的财务报表必然会错误列出具体科目，最终降低银行会计信息质量，影响信息披露结果。

3.固定资产和未决诉讼仲裁管理不到位

大多数商业银行的固定资产管理已经实现了系统管理，但其管理仍不完善，主要表现为已批准的固定资产项目进展缓慢，未能按进度要求按时完成，导致固定资产的账面价值反映不够真实。部分固定资产项目已完成，符合可用判断标准，但由于外部审批流程未进行固定会计确认，影响报表中在建项目和固定资产的账面价值。此外，商业银行对未决诉讼事项的管理不够规范。由于未决诉讼事项的主管部门多为法律事务部门，会计部门负责会计核算。未决诉讼仲裁事项发生时，法律事务部门未能及时对预计债务金额进行合理评估，会计部门未及时提交，最终导致未决诉讼仲裁预计债务账面金额不够真实。

三、加强商业银行会计信息质量管理的对策

1.优化会计制度，加强手工会计监管

针对手工记账存在的问题，商业银行应优化现有会计系统，尽可能实现后续会计计量的自动化处理。商业银行应梳理现有手工记账事项，对其进行分类改造，逐步推进会计全自动化处理，彻底解决手工记账处理不及时、不准确等问题。对于短期内无法实现自动记账的现有事项，管理者应给予足够的重视，组织安排专人定期或不定期检查，增加监督检查频率，使手工记账人员养成及时正确记账的习惯。此外，还应创新手工记账监控手段，以满足银行业务发展的需要。通过科技力量掌握业务数据，提取财务报表中的手工记账信息，然后使用电子表格公式验证，检查两者是否一致，实现手工记账事项的非现场监控，扩大监管覆盖面。

2.加大处罚力度，杜绝恶意错账

商业银行应加大对前台柜员操作错误的处罚力度，杜绝其恶意错账行为。一方面要加强对柜员的培训，掌握新业务的操作流程，熟练运用交易代码，使业务本质与交易代码一致，从而保证会计初始确认和后续计量的准确性。另一方面，要制定恶意错账判断标准，加大对此类行为的处罚力度。梳理现有绩效考核指标，对各指标涉及的业务进行分类，分析哪些业务可能存在恶意错账问题，进而明确恶意错账的判断标准，绝不允许操作人员因疏忽等原因逃避责任。同时，要加大处罚力度，对金额不大的非恶意错账增加操作人员的错账数量，使其更加重视；对于金额较大且明显存在的错账，可以取消相关人员的年终绩效，并给予严厉处罚。

3.优化信息交互功能，减少人为干预

商业银行应优化业务信息管理系统与会计系统之间的信息交互功能，加强业务信息的会计处理能力。在固定资产、未决诉讼仲裁等业务事项的管理中，应提高系统自动化处理水平，减少人为判断等因素的干预。具体来说，固定资产基础设施项目管理部门应跟上项目进度，及时发现、反馈、解决相关问题，及时将信息输入固定资产管理系统，确保项目质量，按时完成。通过信息管理平台，系统自动识别业务信息，判断是否达到可用状态，并自动进行相应的会计处理。对于未决诉讼，法律事务部人员应提高专业技能，客观判断此类事件对商业银行损益的影响，将相关信息输入法律信息管理系统，自动连接会计系统，实现后续计量的自动会计。