一.平行结转分步法是产品成本计算分步法的一种方法

根据每个生产步骤是否需要计算半成品成本，将分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。其中，逐步结转分步法又称计算半成品成本法，其计算对象是各种成品及其步骤的半成品成本。在这类企业中，每一步生产完成的半成品既可以作为企业下一步继续加工的对象，也可以对外销售。如果对外销售，企业管理者需要了解半成品的加工成本，以便给出合理的定价。平行结转分步法主要用于多步装配生产企业。这些企业每一步生产的半成品种类繁多，一般只供企业生产产品使用，很少对外销售。管理不需要每一步提供半成品数据，因此不计算半成品成本。

二.平行结转分步法教学难点的原因

当老师谈到平行结转分步法时，学生阅读.看图表往往很困惑。即使书中给出了很长的解释，学生们仍然觉得图表中的数字无法理解，因为平行结转分步法的成本计算程序只计算每个步骤的产品成本“份额”每一步都应计入产品成本“份额”平行加总，计算完工产品成本。教学困难的具体原因如下：首先，这种计算方法与我们的传统思维碰撞，我们通常喜欢按照生产产品的加工顺序计算产品成本，这也是逐步结转分步法往往被认可的原因，不用说每个人都能理解其计算方法。平行结转分步法不按产品加工顺序计算成本。其次，以6-2为例，产品的生产是分步进行的，而且是连续的。第一步完成后，进入第二步，然后进入第三步。图表中的数字只是产品在某一时刻在生产线上的状态。图表是静态的，不能表示整个流通过程。因此，书中只给出了生产线的初始和结束时间的数字，结束时的状态是产品持续流通的结果。让学生看静态数字，所以更难理解。第三，平行结转分步法只计算本步骤应计入产品成本的步骤“份额”每一步都应计入产品成本“份额”平行加总，计算完工产品成本。“份额”说白了，我们需要计算每个生产步骤对产品的贡献程度。这个时候我们需要对“约当产量法”活学活用，尤其是会计“广义在产品”我们需要找出哪一步真正需要计算“约当产量”的。最后“，广义在于产品”产品的状态是什么？学生需要从思想上划出范围界限，这样我们的计算才不会出错。

三.解决平行结转分步法教学难点的建议

首先，让我们来区分一下“广义在产品”这本书给出了一个很长的定义。用我们自己的话来说，除了完全完成的产品，其他生产状态的产品都是广义的。

其次，让学生明白生产是一条连续的流水线。只有这样才能帮助学生理解表格内容，理解产品产量的广义计算方法。此时，如果教师能够灵活运用，PPT，以动画的形式展示产品流通的整个过程，让学生不难理解。我们可以在PPT四个矩形框，前三个框代表每个生产步骤，第四个框代表完全完成的产品。随着生产的开始，生产的每一步都开始了。新生产A进入第一步，原产品300加工，新半成品完成进入第二步，第一步新半成品B和第二步原产品200加工，新半成品完成进入第三步，第二步新半成品C和第三步原产品100加工，同时完成产品D进入产品仓库。而这个A.B.C.D最终数量为600.500.400.300。在月底的某个时候，我们的生产线最终变成了下图。演示过程会让学生逐渐意识到产品的生产是分步进行的，而且是连续的，这样学生就不会断断续续的“表”取义了。

第三，在明确了生产是一个连续的过程之后，我们就会明白，一个已经完成的产品，一定要享受上一步的原材料.加工费用。明确这一点，我们将帮助学生解决平行结转法的关键问题——成品应包含在每个步骤的成本中“份额”。为此，我们只需要明确两个问题：一是每一步投入了多少原材料.多少加工成本，这个很容易计算，用期初的产品成本加上本月的发生成本就可以得到。第二，每一步有多少产品享受这些原材料和加工成本。即计算产品约当总产量。关键是广义计算产品约当产量。一个关键问题是要明白，对于前一步来说，未来的每一步都是这一步的完成产品，也就是享受这一步100%的服务，因为只有通过这一步才能达到下一步继续加工。以加工成本的处理为例，对于第一步，未来的第二步.第三步和最终完工产品均为其完工产品(3000+200+300)，而自身在产品中真的需要计算约当产量(400)*50%）。即约当总产量为广义产品约当产量(400*50%+300+200）+最终完成300个产品。同样，对于第二步，第三步和最终完工产品都是其完工产品(200+300)，即约当总产量为广义约当产量(3000)*50%+200）+最终完成300个产品。第一步不能享受它的服务，所以不必承担这一步的费用。第三步，只有最终完工产品才是其完工产品。同样，因为第一步.第二步不享受其服务，因此不必承担这一步的费用。即约当总产量为广义约当产量(200*50%）+最终完成300个产品。

最后，每个步骤对最终完成产品的贡献。也就是说，该步骤的总成本除以总产量（即完成产品的数量）+从广义上讲，产品的约当产量）获得完成产品的原材料和加工成本。然后乘以完成产品的总数，得到完成产品应承担的步骤“份额”。然后增加每一步的份额，以获得最终完成产品的成本。