改进现行医院财务会计制度的建议

 

（1）固定资产折旧建议

无论从会计报表中资产的真实性还是资产管理的角度来看，作者建议取消“固定基金”账户，增加累计折旧账户，作为资产负债表中固定资产的准备项目，使医院会计报表能够真实反映其资产、净资产和收支余额。

 

(二)提取坏账准备的建议

坏账准备金额的有限性使医院的各种坏账长期反映在资产负债表上。对于一些无法收回且数额较大的坏账，在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中冲销。

 

（三）资产计价建议

医院资产负债表是反映医院某一时间点财务状况的静态报表。借鉴企业会计准则的会计要求，可以在会计期末对各项资产进行全面检查，合理预测各项资产可能造成的损失，并为可能造成的损失计提减值准备。这样，通过会计报表可以了解医院资产的真实情况，政府主管部门可以对医院进行有效的监督调控；医院管理者可以根据医院的经营情况制定符合医院实际的发展规划；债权人可以决定是否向医院提供贷款和货物；社会中介机构也可以根据实际资产情况咨询各类报表用户。

 

（四）对外商投资会计的建议

根据外商投资业务的不同性质，将“外商投资”科目细分为短期投资和长期投资，其中长期投资应进一步细分为长期股权投资和长期债权投资，并分别提出具体的会计要求。作者建议增加“投资收益”科目。现行医院会计制度规定，外商投资收益在“其他收入”科目中计算，不能反映外商投资收益，不利于单位领导对投资收益的正确评价。因此，建议参照企业会计制度设立“投资收益”科目，并在期末直接将“投资收益”转入“收支余额”的“其他余额”科目。

 

（五）对无形资产核算的建议

在医院资产负债表中增加“无形资产”科目，充分反映医院资产，使会计信息能够更好地满足医疗市场的需求。此外，医院的无形资产应合理确认、计量和计算。医院无形资产涉及的范围很广，大多是知识和精神产品，如医疗服务理念和管理方法、医学研究项目和成果、医院形象和医疗声誉、医院品牌和知名度等。目前，医院在管理工作中更注重有形资产的增长，竞相改善医院的各种配置，增加有形投资，对无形资产的开发投资和会计管理重视不够，无形资产流失较为普遍。在一定时期内，为医院提供一些特殊权利或有利于医院实现更高社会经济效益的无形资产是一种稀缺的经济资源，医院应按时平均摊销，计入外部医疗服务成本。

 

（6）管理费用分摊方法的建议

笔者认为，要改变单纯按人员比例分摊管理费用的方法，应采用按人员比例与收入比例相结合、复合管理费用分摊的方法。只有这样，才能更好地符合“收入与成本、成本应相互匹配”的一般原则。