1、环境会计基本分类

 

财务会计和管理会计作为现代会计的两个分支，其主要区别体现在：前者服务于企业的外部信息用户，后者服务于企业的内部管理。两者相辅相成，共同构成了现代会计的完整内容。借助这一分类理念，笔者认为环境会计也可以分为内部环境会计和外部环境会计。两者的特点如下表所示：

 

环境会计的分类是现代可持续发展战略下企业经营目标的重新定位。企业只有正确处理追求利润与环境保护的关系，才能更好地实现盈利目标。因此，企业至少需要完成两项环境保护任务：一是客观、真实地核算和披露企业生产经营对环境的影响以及企业对环境保护的投资。二是节约资源投资，扩大环境效果（或效益）。这两项任务的实施可分为内部和外部环境会计。因此，将内部环境会计的内部环境管理主动性与外部环境会计的外部信息发布客观性相结合，可以形成一个相对完整的环境会计内容体系。

 

二、内部环境会计

 

内部环境会计的管理范围由企业根据自身环境问题、经营行业和经营性质、环境目标的进展情况独立决定。因此，作者认为其内容一般应包括环境成本管理、产品生命周期成本管理和资本预算。

 

(一)环境成本管理

 

一般来说，企业投资环境的成本至少要考虑：①制定环境目标或开展环境保护活动时需要投入多少环境成本，如何分配成本结构；②环境成本能达到多大的效果；③如何扩大环境成本的投入产出比。这三点实际上是一个环境成本管理问题。

 

企业在投入环境成本时，应考虑其投入产出，即应达到两种效果：一是实现国家环境标准或企业环境目标的环境保护效果，即降低环境负荷。二是资源综合利用所获得的货币计量经济效益，包括企业环保活动带来的资源节约、再利用产品销售收入、减少污染物排放费和诉讼赔偿、企业开发设计环保产品收入等。

 

（2）产品生命周期的成本管理

 

企业要协调利润追求与环境保护的关系，就需要减轻环境负荷。但由于环境负荷与企业产品的生产、使用和废弃密切相关，环境成本管理需要对产品生命周期全过程的环境负荷控制和减少进行深入研究。笔者认为，产品生命周期的成本管理应主要体现在生态设计和清洁生产两个方面:

 

１．生态设计。生态设计。（ＥｃｏＤｅｓｉｇｎ）是指在产品设计中有意识地将生态保护、人类健康和安全问题融入其中，即在产品的整个生命周期中，优先考虑产品的环境属性（无害性、可回收性、可减量消耗性），并将其作为设计目标，在满足环境目标要求的同时，保证产品的基本性能、使用寿命和质量。设计产品应达到：①用户在使用产品时不会产生污染或只有轻微污染，其废弃物很少；②材料资源可以最大限度地利用，产品材料使用较少（特别是稀有、昂贵、有毒、有害材料），材料可回收利用率高，废弃后不污染环境；③最大限度地节约能源，产品在其生命周期的各个环节消耗的能量应该最少。

 

２．清洁生产。联合国环境规划署（ＵＮＥＰ）1989年，“清洁生产”一词首次被提出，并被定义为：“清洁生产是一种集生产过程和产品于一体的预防性环境策略，以降低其对人体和环境的风险。”“清洁生产”还可以优化资源利用，最大限度地提高经济效益。其主要方法是：①通过“加强管理”和“改进生产过程”两个方面，可以将废物的产量和毒性降到最低；②在生产现场回收和重复利用原材料、能源和水资源。如何从会计管理的角度分析、评价和评价清洁生产方案的环境成本和效益，参与清洁生产方案的决策和控制，是内部环境会计的又一重要组成部分。

 

(3)资本预算

 

与普通资本预算不同，环境保护投资项目需要从更广泛的范围内确定环境成本支出和收入，计算项目对环境的影响需要更长的时间跨度。在这方面，美国环境保护署（ＥＰＡ）1992年开发了一种“总成本评估方法”（如下图所示），建议长期财务指标评估时间更长、成本范围更广，鼓励企业在实践中采用。

 

美国ＥＰＡ要求按图中各阶段计算相应的财务指标，并按以下程序进行评估：初始阶段普通成本计算结果满足要求后，不再进入下一阶段计算，而是直接决策；初始阶段结果不符合要求的，继续按下一阶段计算，只要下一阶段符合要求即可确定方案。可以看出，即使在“普通成本”阶段使用不合格的投资计划，在考虑到与环境的联系后，下一阶段的计算也可能满足要求。由于环境原因扩大了成本和效益的范围，这反映了美国ＥＰＡ鼓励环境保护投资资本预算，因为它把环境保护的效果放在首位，适当降低了投资计划的经济要求。