财务报告分部的划分标准

 

分公司财务报表是指企业集团按照一定标准披露重要财务状况和经营成果的分解信息报告。分支机构的划分和确定是分支机构财务报表的基础。虽然分支机构分为行业、地区、客户、组织结构、独立会计单位、生产线、主要产品和法律实体，但由于行业和地区提供的分支机构信息可以深入显示企业的机遇和风险，因此行业和地区的分支机构信息受到用户的关注。

 

行业分公司(“行业分公司(行业分公司(”business segment“，翻译成行业分支机构）是指一个企业可以区分的各个部分，主要是为公司外的客户提供不同的产品或服务，或不同类别的相关产品或服务。由于产业布局是影响几乎所有企业机遇和风险的重要因素，因此该信息特别有用。

 

地区分部（geographical segments），是指企业在特定经济环境下能够区分和从事产品或服务的组成部分。它所承担的风险和报酬不同于公司在其他经济环境中经营的部门。由于不同地区的政治环境、社会现状、法律环境、经济环境等都会对企业的发展产生重大影响。因此，按地区分支机构提供的信息也有助于深入了解企业的机遇和风险。

 

我国现行规定，报告分支机构的划分侧重于行业分支机构的标准。《准则第二号》只要求披露行业分支机构信息，不要求披露区域分支机构信息；《股份有限公司会计制度》规定的“分支机构营业利润及资产表”附表格式以行业分支机构为一级分支机构，区域分支机构为二级分支机构。我们认为，大多数上市企业一般按行业管理，编制内部财务报表，行业提供的分公司信息最能反映实际经营情况，因此以行业为基准划分分公司是合适的。但也有一些上市公司从事各种业务，不是根据行业设计管理机制和报告系统，而是根据区域设计管理机制和报告系统，这些企业要求以行业为基准披露分公司信息不是最合适的，因为这种做法会增加分公司财务报表的会计工作量和编制成本，也不一定满足财务报表用户的信息需求。我们的观点是，当企业的内部财务报表系统是基于区域的分支机构时，如果以区域为基准的分支机构能够更好地反映公司面临的机遇和风险，企业应根据区域分支机构提供分支机构信息。会计准则制定机构在制定分公司财务报表准则时，应具有一定的灵活性。除规定行业分公司标准外，还应增加区域分公司标准。公司在编制分公司财务报表时，可根据实际情况选择确定一级分公司的适用基础。