道路运输企业经营资质等级评定中的财务分析

(一)道路运输企业经营资质评定相关财务状况分析

1、道路运输企业在资质评定中提供的审计报告和资产评估报告分析

（一）申请资质等级评定的公司出具审计报告和资产评估报告的目的

《道路运输企业经营资质管理条例（试行）》规定，申请经营资质等级的道路运输企业应当提供企业净资产、客户和货运净资产的资产评估报告。其目的是通过单独的社会中介机构评估道路运输企业的资产价值，确认其资产的真实性、准确性和完整性。

经营资质等级是中小型道路运输企业发展壮大的难得机遇。我省高度重视中小型道路运输企业经营资质的申请，引导企业实施强有力的合作，使企业越来越强大。为规范中小企业通过资产重组、合并、合并等经营体制改革行动，防止个别企业之间的欺诈联合、重组、合并，规定公司必须提交经中介机构审计的上一年度会计报告和有关部门的证明材料。

（2）道路运输企业提供的资产评估报告和会计报告的真实性分析

由于道路运输企业自身的原因，资产评估报告和会计报告是虚假的。部分企业原资产未达到申报资质等级标准。为了估计更多的资产、收入和更少的债务，他们不惜一切代价向愿意出具虚假报告的资产评估机构和会计师事务所出具虚假的资产评估报告或会计报表审计报告。

目前，在注册会计师审计工作中，存在许多违反职业道德的情况。会计师事务所实际上压低了价格，无论质量恶性竞争，面对干预和压力，不能保持应有的独立性和谨慎原则，不顾后果出具虚假审计报告。中介机构责任心不强，企业提供的会计报表甚至未经审计盖章出具审计报告。不按照国家规定的资产评估程序、标准和方法进行评估和验资，无资产评估和验资责任的部门和机构对公司资产进行评估和验证。

企业与中介机构联合串通，提供虚假会计报表，随意扩大企业资产规模，减少债务，增加企业营业收入，达到相应的资质水平。确定抵押资产评估，不区分责任，不考虑公司债务状况，提供虚假资产评估报告和审计报告。

2、道路运输企业资产规模分析

交通部颁布了《道路运输企业资质管理条例（试行）》，规定道路客运公司资产规模为：一级企业净资产超过5亿元，其中客运净资产超过3亿元；二级企业净资产超过5000万元，其中客运净资产超过3000万元。道路货运公司资产规模规定：一级企业净资产超过5亿元，其中货运净资产超过3亿元；二级企业净资产超过1亿元，其中货运净资产超过6000万元。

截至2000年底，我省交通部门客（货）运企业净资产分布特征如表四（略）所示。

 

(1)道路运输企业相关资产状况分析

①不良资产金额较大，存在潜亏

三年以上应收账款金额较大。据统计，截至2000年底，我省交通部门三年以上应收账款已达11800万元，三年以上应收账款占企业应收账款总额的27%至51%。应收账款中欠付的货运费和车辆承包租金较为严重。有的已成为企业的坏账，有的以实物抵账，将实物价格定在高于同期市场价格的位置，形成潜在损失。

公司库存积压多年，主要是汽车零部件，大部分是过时和淘汰的汽车零部件，没有实用价值，但账户金额较大。部分企业油库多年未库存，库存数量远低于账户数量，形成潜在损失。

许多企业选择运输车辆折旧的工作量方法。当市场低迷时，大量车辆闲置停车，车辆超过规定的使用寿命，但折旧尚未提高。有些资产净值很高，车辆老化，导致账户车辆净值很大，但真正可操作的车辆很少。

②外商投资管理不合规，投资收益率低

道路运输企业的长期投资存在诸多问题，主要体现在盲目跟风、缺乏切实可行的决策机制上。长期投资项目不签订投资协议；长期投资会计不合规；达到规定投资比例的长期投资项目，不按权益法计算。部分企业长期投资收益率低于同期银行存款利息，部分投资项目多年未分利，投资公司多年亏损，给企业造成巨大投资损失。

③虚增资产，增加企业净资产

为了增加企业资产总额，达到增加企业净资产的目的，重新评估公司资产，增加企业资本公积，同时增加企业资产和净资产。

以附属车辆为企业资产，增加企业经营车辆数量和运输车辆原值和净值。道路运输企业实行附属经营模式较为普遍，其中货运企业优于客运企业。根据我省实际审查，公司附属车辆数量约占公司车辆总量的20%至70%。个别企业属于“皮包公司”，没有自己的经营车辆。

车辆相关文件弄虚作假。编制、拼接或篡改操作车辆的相关文件和证明文件。为准确反映公司实际车辆数量，确定公司车辆的产权和所有权，通过到有关部门验证公司经营车辆证书，发现部分道路运输企业将其他单位的经营车辆纳入公司，谎报公司经营车辆数量。个别企业仍存在编制、拼接、篡改车辆证书的现象。

为了满足相应资质水平的条件，一些小型运输经营者采用虚假合并、虚假联合的方式，以公司名义申请道路运输企业资质评定。这些企业之间的合并、联合和重组只是正式的组合，签订虚假合同，不按照国家有关司法程序经营，不到工商行政管理机关进行工商变更。公司仍按照原经营模式和经营范围独立经营，各行其是。

④实收资本与注册资本不符

申请经营资质等级的道路运输企业，大多存在实收资本与注册资本不符的问题。公司实收资本与注册资本不符的原因：一是实收资本不实。1993年企业会计制度改革后，由于会计政策的影响，固定基金、流动基金和专项基金改为实收资本，但大多数公司未向工商局申请工商变更，导致法定资本与实收资本不一致。1995年，企业清产核资，调整公司潜在损失和固体损失，报财政或国有资产部门核实批准，冲销资本公积。不足部分抵扣实收资本，未向工商行政管理机关申请工商变更。二是实收资本核算不合规。反映在集团公司和分级会计公司中，集团公司分别对子公司的投资或总公司对分公司的投资进行“长期投资”和“实收资本”会计处理，但在汇总报表中没有抵销记录，导致账单实收资本不一致。三是对国家有关法律法规了解不够。根据《公司法》，当公司实收资本超过注册资本的20%时，需要到工商行政管理部门进行工商变更。

(2)客运线路使用权作为无形资产入账分析

无形资产是指企业为生产商品、提供服务、出租给他人或为管理目的而持有的非货币性长期资产。无形资产可分为可识别无形资产和不可识别无形资产。

客运线路使用权具有无形资产的一般特点，是可识别的无形资产。客运线路使用权是客运企业获得客运线路运营的权利，是公司为运输乘客提供运输服务而持有的。它没有物理形式，是一种权利。获得客运线路使用权需要一定的成本。公司新开通客运线路时，一般需要做客流调查、经济效益分析、线路审批手续、广告等。这些工作必须付出一定的代价。新线试运行期间，人流量小，收入少，短期内无利润甚至亏损。但在线路使用期间，需要根据线路客运收入向有关部门缴纳一定的税费。