一、找准定位。

医院实行政府会计制度，是通过双重功能、双重基础、双重报告、预算执行和成本会计结果的形式，将医院财务会计和预算会计、财务报告和决算报告的功能适度分离。医院财务会计中的资产、负债、净资产、收入、费用五个要素与预算会计中的预算收入、预算支出、预算余额三个要素相互协调，通过平行记账相互协调；财务报告和决算报告相互补充，以本期预算余额与当期盈余差的调整表为纽带，共同反映医院的财务信息和预算执行信息。

二、角度把握。

预算会计是政府会计制度中用于会计和监督医院预算收入和支出的执行情况的会计。会计是指医院在预算执行过程中发生的收入和支出的经济事项，以收付实现制度为基础。在会计核算中，应从政府会计制度中财务会计科目的角度进行比较和平行记账。

三是对科目的熟悉。

(一)债务预算收入。

该主题是医院从金融机构借来的符合一定条件的债务本金。有两个原因：第一，从政策层面来看，2014年全国财政总预算管理改革期间，国发201443号文件明确规定，债务分类纳入全面预算管理；第二，从实际会计处理的角度来看，由于收付实施制度的实施，可能存在账面收支不平衡，甚至赤字决算现象。为满足全面预算管理的需要，确保预算收支平衡，反映短期贷款和长期贷款，设立了债务预算收入主体。同样，债务偿还也出现了，其会计对象仅为债务本金。

(二)投资支出。

行政单位不涉及对外投资。该主体不需要在行政单位使用，但适用于医院。无论投资成本的增减，只计算医院的短期投资、长期股权投资和长期债务投资的投资成本。

非财政性拨款结余-累计结余。

本次政府会计制度-财务会计中的所得税费用，预算会计中对应的科目为非财政性拨款余额-累计余额，与企业会计中的利润总额-所得税=净利润原理类似，所得税费用是医院的企业所得税纳税义务，在预算会计中，从医院历年滚存的非限定用途财政性拨款余额中扣除。

四、口径明确。

预算会计的核心是正确掌握平行会计的时间点和具体分录的编制。预算会计是指根据收付实现制度，对医院预算实施过程中发生的所有收入和支出进行会计核算。因此，在编制平行会计分录之前，必须满足预算会计的三个条件。

(一)现金收支有关。

在预算会计中，实行收付实现制度，判断是否平行记账的首要条件是是否涉及现金流入或流出。在医院现有的经济业务项目中，大多数涉及现金流入和流出的经济业务项目需要编制预算会计分录。

(二)纳入预算管理。

这是编制预算会计分录的第二个必要条件。目前，纳入预算管理的概念定义尚未明确描述相关文件或政策，但从业务角度来看，可以理解为医院可以使用和控制的管理范围。例如，虽然医院没有收到任何直接支付的现金流，但该业务的现金流入和流出已在财政国库结算中心得到反映。一旦财政给出了医院的预算指标，就意味着该财政资金可以用于医院的某些方面，属于医院可以使用的资金的范围。因此，财政直接支付是医院经济业务纳入预算管理的延伸反映，符合纳入预算管理的必要条件。

(三)本预算年度内。

本年度的财政拨款是以年度为单位划分的，最终体现了权责发生制的原则。如果由于客观原因，财政紧急拨款的资金在本年度预算指标中没有增加，则将纳入下一年度预算范围。因此，在本年度的财务会计中，有必要编制相应的会计分录，如银行存款和其他应付贷款。然而，在预算会计核算中，当年没有平行记账，预算会计分录只在明年正式纳入预算指标时编制，结算存款和财政拨款预算收入借记。

(四)理解特殊事项。

（1）差旅费。为了简化这种重复的简单业务，可以根据实际报销金额一次性借记职业支出等，贷记资金结算。（2）委托资产和负债。如果委托资产和负债不是医院可以控制或使用的，财务会计需要在收付款时编制会计分录，但预算会计不需要平行记账。（3）发生并支付应付财应付财务资金，则不属于医院可以使用和控制的范围。在获得和支付时，财务会计不需要编制会计分录，但预算会计不需要平行记账。如果医院申请资产处理报废，处置回收收入不属于医院可以使用和控制的资产，不符合编制预算会计分录的条件，不需要平行记账。（4）分配附属单位预算。分配附属单位预算不属于医院可以控制或使用的，属于医院临时收款的性质。分配时，财务会计不需要平行记账。(5)不能偿还或免除债权人偿还的应付款项，以及其他应付款项。由于其现金流一直反映在医院的银行账户中，在确认为医院其他收入的过程中没有现金流入和流出，因此医院财务会计需要编制会计分录，但预算会计不需要平行记账。（6）应支付专项财务账户的收入。这部分资金不属于医院可以使用和控制的，因此无需编制预算会计分录；只有在将资金返还给医院财政资金时，才能编制相应的预算会计分录，借记资金结算存款，贷记职业预算收入。（7）专项资金计提。预算会计只需从当年财务会计的当期盈余-医疗盈余中按比例提取专项盈余即可编制相应的预算会计分录，借记非财政拨款盈余分配，贷记专项盈余。

五、按顺序结转。

预算会计收支结转时，将财政拨款收支相抵后的财政拨款结转转入财政拨款结转，将涉及基本支出的账户中的余额留在本账户中；对涉及专项资金的逐项分析，符合财政拨款余额性质的，转入财政拨款余额。非财政收入和支出，非财政收入和支出的特殊收入和支出转移到非财政拨款结转。经逐项分析，属于余额性质的，转入非财政拨款余额；涉及企业收入和支出的，转入其他余额；涉及经营收支的，转入经营余额；经营余额贷款人和其他余额余额转入非财政余额分配，从职工福利资金提取到专项余额，余额转入非财政余额。因此，在期末或年末预算余额科目中，只有资金结存-货币资金、资金结存-财政应返还金额、财政拨款结转-累计结转、财政拨款结余-累计余额、非财政拨款结转-累计余额、非财政拨款结余-累计余额、专项余额-职工福利基金和经营余额借方可能存在余额，其他科目不存在余额。