回顾财务报告及其类型的发展变化

 

财务报表和其他财务报表的内部确认和外部披露共同构成了今天的财务报告，这是财务报告经历了60多年的重要发展过程。报告和报告的类型也发生了许多重要的变化：

 

首先，报告的类型不断增加。

 

早期的基本财务报表只有两种:资产负债表和损益表。20世纪60年代中期，财务状况变化表增加，1987年被现金流量表取代(SFAS财务会计准则公告95)，成为第三财务报表。1997年，美国发布了《财务业绩报告》第133号财务会计准则公告，提出企业可以将“综合收益表”增加为第四财务报表(此前，英国已在ASB(《会计准则公报》第3号财务报告准则中提出“全部实现收益和损失表”作为第四报表)。

 

二是财务报告的内容和形式不断完善。

 

1、从覆盖面看，原财务报告只反映一个主体整体财务状况、经营成果、财务状况或现金流量的变化。后来，由于控股企业的出现，控股企业不仅要编制自己的财务报表，还要编制覆盖整个控股企业集团的合并财务报表。同时，由于规模大、分支多，企业需要为机遇和风险不同的地区和业务分支机构编制分支机构财务报告。合并报告和分支机构报告可以为投资者提供更有用的决策信息。

 

2、从时间隔来看，传统的财务报告是一年一次，属于年度报告。为了提高报告的及时性，后来除了年度报告外，还增加了半年报、季度报告、月度报告等统称为“中期报告”的财务报告。随着互联网的发展，未来的信息报告将越来越快，时间间隔将越来越短，现在实际上已经开始在线实时信息。

 

3、从内容上看，第四份报表更好地弥补了传统报表违反漏收损益原则的缺陷。长期以来，西方会计界一直声称坚持“满计损益观”，而不是基于当前的经营业绩，但事实上，可赚但未实现的收入往往绕过收益表，并在资产负债表中列出。这种做法实际上降低了企业当期确认的所有损益，违反了满计损益的原则。第四份财务报表是综合收益表，报告的企业财务业绩包括所有已确认的损益（无论是否实现）。这种业绩报告真正反映了基于满计损益的收益表。