新标准职工薪酬会计实务处理

 

职工工资按其发生地点收取，按用途分配。生产产品的工人、提供劳务的工人、车间管理人员、开展基础设施工程的工人、自创无形资产的工人、行政管理人员的工资和薪酬，分别通过“生产成本”、“劳务本钱”、“制造程度”、“在建工程”、“无形资产”、“治理用度”账户核算发生时：借记“生产资本”、“劳务本钱”、“制造程度”、“在建工程”、“无形资产”、“治理用度”科目，贷记“应付职工工资-应付工资”科目。与原应付工资的核算轨制相比，职工工资分配渠道扩大到无形资产成本。企业为职工缴纳的“五险一金”，应按职工所在岗位进行分配。“生产成本”分别通过“生产成本”、“制造程度”、“在建工程”、“无形资产”、“治理用度”账户等核算，借记“生产成本”、“制造程度”、“在建工程”、“无形资产”、“治理用度”等科目，贷记“应付职工工资-应付保险费”(或“应付职工工资-应付住房公积金”)科目。缴纳各种社会保险费用或住房公积金时，借记“应付职工工资-应付工资”（职工负担部门）、“应付职工工资-应付保险费”（或“应付职工工资-应付住房公积金”）科目，贷记“银行存款”科目。工会经费类似于职工教育经费的处理，分别在“应付职工工资-工会经费”账户和“应付职工工资-职工教育经费”账户中计算。企业将自己的产品作为职工工资支付给职工时，应将产品成本与销售税合并为应付职工工资的入账金额，分别借记“应付职工工资-应付福利费”科目，并借记“主营业务收入”、“应纳税额-应纳增值税（销项税）”科目，结转成本，借“主营业务成本”，借“库存商品”。外包商品作为非货泉利提供给职工的，应当按照商品的公允价值和相关税费计量职工的工资金额。企业免费向职工提供住房和其他资产的，应当将固定资产的折旧费作为职工工资的入账金额，分别借记“应付职工工资-应付福利费”科目，并借记“累计折旧”科目。然后，根据不同受益人分别计入相关账户，借记相关科目，贷记“应付职工工资-应付福利费”科目。对于解雇福利的会计处理，企业应严格按照解雇计划的规定，公平预测和确认解雇福利产生的债务，并计算当期损益。解雇福利的计量因解雇计划中员工是否有选择而不同：

 

1.对于没有选择权的职工解雇计划，应根据计划规定计划解除劳动关系的职工人数和各岗位的解雇补偿，分别借记“治理程度”等科目，借记“预期负债-解除劳动关系补偿”;

 

2.对于自愿接受裁减建议，由于接受裁减的员工人数不确定，企业应参考或划定事项。根据预期员工人数和各岗位辞退补偿计提应付员工工资（预期负债），分别借记“治理用度”等科目，借记“预期负债-解除职工劳动关系补偿”;

 

3.实质性辞退工作在一年内完成，但补偿金额超过一年支付的辞退计划，企业应选择适当的折现率，折现金额计入当期治理费用的辞退福利金额。该金额与实际应支付的辞退福利的差额，作为未确认的融资金额，计入未来各期实际支付辞退福利金额的财务费用。在会计处理中，在确认因辞退福利产生的预期负债时，借记“治理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工工资-辞退福利”科目；各期支付辞退福利时，借记“应付职工工资-辞退福利”科目和“银行存款”科目。同时，借记“财务费用”科目和“未确认融资费用”科目。