理论上如何整合财务会计、管理会计、政府与非营利组织会计、税务会计等分支学科

 

在了解了会计的基本理论结构后，我们可以更容易地解释财务会计、管理会计、政府与非营利组织会计、税务会计、社会责任会计等会计分支之间的关系。

 

通过以上分析可以看出，基础会计学是根据实现一般会计目标（即分期会计主体投入产出的经济效果）而设计的具有严格逻辑结构的基础会计学科。它是对企业会计实践经验的总结，因此，其基本适用对象也是企业。在现代社会经济条件下，有关方面不仅需要满足一般会计目标，还需要实现一些具体的会计目标（如企业内部管理对会计信息的需求、资本市场管理对会计信息的需求、财务管理和税务管理对会计信息的需求等），在基础会计的基础上，将基础会计与相关学科相结合，形成若干专门的会计学科。为了实现自己的具体目标，这些专门的会计学科在不同程度上突破了基础会计学的理论结构。应当指出，虽然各专业会计的程度不同地突破了基础会计的理论结构，但基础会计作为一门能够实现一般会计目标的基础学科，其理论结构不应因专门会计的产生而受到破坏。下面，本文将分析和评论上述会计分支学科与基础会计学的关系，以澄清这些学科之间的关系。

 

（1）关于金融会计，当前金融会计，为了实现资本市场投资者和债权人所谓的“决策有用性”目标，在金融报表中广泛使用现行市场价格、现金价值等计量属性，突破历史成本原则、实现原则和稳定性原则，不仅瓦解了传统会计的基本结构，而且本身也陷入了理论困境。此外，为了避免将财务会计错误等同于外部报告会计，本文认为最好不要使用“财务会计”的称号，而是将当前向资本市场提供信息的会计系统称为“资本市场会计”（可以称为资本市场会计）。资本市场会计主要面向资本市场企业股东（特别是不直接参与企业经营管理的中小股东）、债权人提供会计信息的目的是消除资本供求信息的不对称，满足股东和债权人（包括潜在股东和债权人）投资决策的需要，也满足资本市场监管机构对资本市场会计信息的需求。除基本会计提供的利润表、综合收益表、资产负债表、现金流量表等基本会计报表外，资本市场会计还应根据资本市场的具体情况提供以下信息：一是合并会计报表。二是上述四份基本报表及合并会计报表的附注信息。包括分公司报告、关联方关系与交易、会计政策及其变更、会计估计及其变更、公允价值的确定方法和证据、重要报表项目的详细信息等。三是重要项目现行市场价格（或可变现价值）信息，或编制现行市场价格（或可变现价值）资产负债表，以及会计期间的浮动盈亏信息。提供该信息主要是及时向股东和债权人提供资产市场价格信息，以及部分资产项目的浮动盈亏信息，以提高会计信息决策的有用性，弥补基本会计报表提供的历史信息的局限性。这样还可以提供按照现行市场价格计量的综合收益信息(曹伟，2009)。[6]提供当前市场价格信息的制度安排是一个值得研究的问题，以确保该信息的可靠性。第四，如果条件成熟，还可以向资本市场提供利润表、现金流量表、资产负债表的预测信息。基本会计报表、合并会计报表及报表附注信息，目前已比较成熟。至于目前的市场价格信息，现行的会计准则已经开始提供，但它是通过基本的会计报表和与历史成本信息的混合提供的。因此，它破坏了会计的基本理论结构。单独提供这些信息是可行的。目前需要解决的问题是：提供部分资产项目的当前市场价格信息，或提供完整的当前市场价格的资产负债表信息，以及通过什么机制获取这些信息，以确保其可靠性。