会计的基本理论结构和基本会计

 

会计有一个基本的理论结构，但由于理解原因，缺乏对这一基本理论结构的总结、总结和提炼。会计是一项非常古老的活动。早在文字出现之前，就有“结绳记事、刻木记事”之说。其目的无非是比较收入和费用，以满足人们的生产和生存需求。纵观会计发展的历史和现状，会计的基本活动是计量。中国“会计”一词的字面解读是“年计月会”、因此，这个词本身准确而恰当地描述了会计的基本活动。会计计量的理论和方法经历了漫长的发展和演变过程。会计计量不是一般计量（如数学、统计学等），其根本目的是满足人们比较收入、成本或投入和产出的经济效果的需要。为了实现这一基本目标，会计必须有一个计量范围和界限，这是会计主体概念的现实（或实践）基础。会计主体必须有一定的资金，有相应的权利和责任。否则，通过计量比较收入、费用或投入产出的经济效应的基本目的将失去基础。当有雇佣关系的企业组织出现时，会计主体的概念增加了新的现实基础，因为企业组织需要区分业主的家庭财产和活动。合伙企业出现后，会计主体的概念更加清晰。从以上分析可以看出，会计主体是首先需要解决和明确的会计计量活动。后来，人们将会计视为信息系统，在构建会计理论体系时，提出了会计假设的概念。如果要为传统的几个会计假设确定一个顺序，那么会计主体假设应该排在第一位。接下来，要解决计量单位的问题。原实物单位（如重量、体积、个数等）、时间单位、货币单位等。可以作为会计的基本计量单位。但由于货币具有一般等价物的功能，会计的基本目的是注重经济效益，货币自然成为会计最理想的计量单位。货币计量已成为会计不同于其他计量活动（如统计）的基本特征之一。后来，人们把货币计量作为一种会计假设。根据货币计量在会计活动中的重要性，该假设应在基本会计假设中排名第二。其次，为了测量收入、费用或投入产出的经济效果（经营成果），还必须确定会计期间。期间的确定可分为两种情况：一是等到经营活动结束（即终止经营）时，以经营开始时点到经营结束时点为会计期间；二是按人工划定的短期（如月、季、年等日历）作为会计期间。前者存在的问题很明显，即在大多数情况下，我们不知道何时终止运营（特殊情况除外），所以我们不知道什么时候可以测量运营结果，因此很难发挥会计的应有作用。后者可以及时计算业务结果，因此会计选择在人为划定的会计期间提供会计信息。选择在人为划定的会计期间提供会计信息，实际上等于暂时排除终止（包括破产清算），这通常被称为持续经营假设。因此，持续经营和会计分期付款实际上可以看作是一种假设，即正常经营下的人工会计分期付款，也有现实（或实践）的基础。根据上述分析，通过明确会计主体、货币计量、可持续经营和会计阶段的四个基本假设，目的是测量投入产出的经济效果（即业务效果）。我们可以进一步将会计的四个基本假设联系起来，表达为一个更加精炼和总结的假设，即根据正常经营下的会计阶段和货币计量会计主体的投入和产出效果。为便于记忆，可进一步精炼（或简称）为：分期计算投入产出经济效果假设。①这一假设可以看作是会计（基础会计）不同于其他学科的基本标志，是会计基础理论结构的基础。原因是，如果不考虑这些前提条件，如只测量资产或预测项目的投入产出效果，可以通过会计以外的其他渠道或其他学科实现；遵循“分期会计投入产出经济效果假设”的计量已成为会计（基本会计）的基本标志。