高级财务会计的内容构成

 

（1）确定高级财务会计内容的基本原则

 

首先，在确定高级财务会计的范围时，应以经济事项与四个假设的关系为理论基础，将四个假设的范围归纳为中级财务会计的范围；高级财务会计的研究范围是偏离四个假设的会计事项。

 

其次，考虑到与中级财务会计等会计课程的联系需要特别注意：虽然有些会计事项没有偏离四个基本假设，但不普遍，业务处理困难，不适合中级财务会计，如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。

 

（2）基本内容的完整性与系统性的统一性

 

经济发展导致了新的业务，新的业务推动了原来的假设。例如，由于投资主体的多样化，会计主体的变化，即复合主体，单一会计主体的会计不能再满足客观需求，产生合并会计；由于企业间竞争加剧，破产、清算、重组不可避免，持续经营假设不再适用，破产、清算、重组会计；同时，破产期间，会计阶段和货币计量假设有一定程度的变化，但货币计量假设的不适用主要是通货膨胀，货币计量假设导致价格变化。

 

这样，更容易总结高级财务会计的基本内容。此外，与合并会计相对应的是合伙、分支机构会计，也应包括在内；价格变动会计只讨论通货膨胀会计，能源危机也会引起通货膨胀，也应考虑；新科技的应用会导致一段时间内供应的大幅增加和通货萎缩，尽管没有相关报告，但也应考虑。因此，根据会计假设松动形成的高级财务会计基本内容体系缺乏一定的完整性和系统性，应从其他方面考虑和完善。

 

从一门学科的完整性来看，序论也要纳入其中，让读者对高级财务会计的内容和框架结构有一个清晰的认识，从而准确理解高级财务会计的定位；对应高级财务会计的系统性，还应包括合伙、分公司会计、分公司报告和中期报告；随着我国股权分置改革的逐步到位，公司回购股票也会提到很多企业日程，因此公司会计更适合高级财务会计。值得一提的是会计伦理，这也是目前会计界遇到的一个重要问题。会计伦理问题在国外学者中提出较多，除了张文贤教授，国内还没有发现其他学者提出。

 

在我国会计专业内容设置中，这一内容几乎没有涉及，相关会计准则和制度对这一问题的规范也没有纳入教学研究体系，导致专业人员在知识结构上存在重大差距。面对日益猖獗的会计信息失真和诸多会计问题，有必要加强对会计伦理的学习和研究，并将其纳入高级财务会计的基本内容组成体系。

 

（3）高级财务会计的内容

 

目前，高级财务会计主要包括以下几个方面：①序论;②会计伦理;③公司会计;④合并会计;⑤合伙、分支机构会计；⑥分部报告及中期报告；⑦破产、清算、重组会计；⑧价格变动会计的八大部分构成高级财务会计的基本内容体系是合适的。至于目前没有纳入系统的其他高级财务会计内容，可以采用三种处理方法:一是将原本属于其他学科的内容放在相应的学科中，如跨国经营会计是国际会计的主要内容；二是将其他业务分为一门课程，可以称之为特殊会计；第三，鉴于衍生金融会计的快速发展，涵盖的内容会逐渐增加。考虑到其具体内涵和会计事项的复杂性，这部分内容可以单独划分为一门课程——金融工具会计。