一、公立医院基础设施会计的重要性

 

基础设施建设项目具有建设周期长、资金占用大、医院业务水平广的特点。因此，基础设施财务管理在公立医院的经济管理中起着关键作用。要巩固基础设施财务管理的基础，必须规范、科学、准确地实现基础设施会计，特别是在政府会计制度下，标准化基础设施会计具有非常重要的作用。（1）监督基础设施预算的实施是一个规模大、消费多、周期长的过程，环节多，项目复杂，专业性强。因此，每个基础设施项目在规划建设前都要经过严格的调查研究、可行性讨论、预算编制、年度计划制定等。通过基础设施会计，真实准确的会计信息和财务报表可以反映基础设施预算的执行情况和进度，控制基础设施建设的投资规模和标准。（2）加强基础设施项目经济会计，提高基础设施投资效率。基础设施会计将基础设施日常业务活动按照基础设施会计制度等有关规定规范、详细、准确地反映在财务账户上，提供基础设施资金来源及其使用信息，帮助了解各项工程材料的消耗和费用，监督基础设施预算和费用标准的实施，提高基础设施投资的经济效益。（3）反映医院资产状况，确保资产安全完整通过基础设施会计核算。一方面，反映医院各项财产物资的收发存，有助于清查财产物资，及时发现盈亏情况，查明原因，采取有效措施减少或挽回损失。另一方面，能够准确、及时、动态地反映基础设施项目的进展，真实地反映医院的资产，确保其安全和完整。（4）在基础设施会计的基础上，通过账簿、报表、分析等会计信息，为医院决策层做出正确的投资决策、制定最佳计划、预测基础设施投资效益提供重要依据。此外，还可以加强对基础设施预算实施的监测，实现基础设施项目绩效自评的全覆盖，如实反映绩效目标的实现结果。

 

2、回顾公立医院基础设施会计改革

 

2012年以前，公立医院基础设施会计依据《国有建设单位会计制度》、《基础设施单位财务管理条例》和《财政部关于解释的解释》〈基本建设财务管理规定〉实施中有关问题的通知和其他有关规定，根据基础设施项目单独建立账户，单独核算。因此，基础设施会计不同于医院日常经济业务会计的范围，不纳入医院财务“大账户”的统一核算。2012年以后，《医院财务制度》和《医院会计制度》明确规定，基础设施投资不仅要按照医院会计制度在医院“大账”统一核算，还要单独核算，实现基础设施项目的双重会计模式，全面、真实、准确地反映了医院的资产状况，提高了财务信息质量。2017年发布的政府会计制度，将基础设施投资纳入医院“大账户”统一会计，不再单独会计，但要求按项目单独会计，同时明确规定信息系统项目、公共基础设施项目、经济适用房项目项目纳入“在建项目”项目会计，医院基础设施项目按政府会计制度统一、标准化会计处理，完全反映在财务报表中，也简化了基础设施会计的过程和内容。

 

三、医院会计制度下公立医院基础设施会计存在的问题

 

现行医院会计制度改变了基础设施会计与医院财务会计分离的现状，根据基础设施会计的特殊性和专业性，设计了基础设施会计纳入医院财务“大账户”的两种模式：一种是基础设施会计，定期合并医院财务“大账户”；另一种是独立会计，同时在基础设施账户和医院财务“大账户”进行会计处理。虽然上述规定在全面、真实、充分反映医院资产状况和整体经济运行方面发挥了积极作用，但在实际业务处理过程中仍存在一些问题。（1）会计人员综合能力不足。基础设施会计是一种对会计人员要求较高的专业会计。它不仅需要较高的财务管理水平，还需要与基础设施工程相关的专业知识储备。但在公立医院经济管理过程中，对基础设施会计的重视程度不够，往往从其他财务岗位或其他财务岗位兼职负责基础设施会计，会计人员不仅不熟悉基础设施项目、预算、项目进度，对基础设施会计制度和财务管理规定不太了解。因此，基础设施项目的会计只停留在报销层面，甚至在会计方面，会计人员对财务制度、基础设施财务规定等相关知识缺乏或认识不到位，导致会计不规范、不准确。（2）基本建设财务规则中明确要求会计核算不明细：按项目单独核算，将会计情况纳入单位账簿和财务报表。但在医院财务制度和医院会计制度中，没有明确要求基础设施项目按项目明细计算，只有在“在建工程”科目下计算。一方面，医院在建项目是否纳入基础设施会计范围，是否反映在基础设施账户中，会计人员有主观判断或选择的可能性，容易造成基础设施会计质量扭曲，不能充分反映医院在建项目的情况。另一方面，医院的“大账户”往往不按基础设施项目计算，基础设施项目的成本核算停留在二级核算中，不能准确、真实地反映基础设施项目的具体内容。此外，基础设施投资贷款的医院在“大账户”中无法反映基础设施资金的来源和贷款费用的资本化或成本化，容易混淆。（3）并账工作量大，容易造成差异，无论是单独在基础设施账户会计中，定期纳入医院“大账户”，还是同时在基础设施账户中，“大账户”会计，都增加了医院基础设施会计人员的工作量，特别是在医院基础设施项目越来越多的趋势下，会导致基础设施工作复杂、混乱。首先，在日常并账中，需要分析每个基础设施项目的业务内容，根据基本建设财务规则和医院会计制度，处理基础设施账户和医院“大账户”，而不是简单的数字总结。二是医院基础设施会计人员在进行会计处理时，一般应复印原始文件，以便在基础设施账户和医院“大账户”中存档，给会计工作带来不便。第三，原始文件归档于基础设施账户或医院“大账户”，制度没有明确规定，医院接受审计部门检查，容易引起差异，审计人员对复制原材料的真实性持谨慎或保留态度，要求医院基础设施会计人员准备基础设施账户和医院“大账户”两种财务信息，也增加了审计工作量。