资产是企业最重要的资源，可以在其使用寿命内为企业带来经济利益的流入。然而，企业的经营环境存在许多风险和不确定性，资产的盈利能力往往处于波动状态，资产减值问题不容低估。就资产减值会计而言，会计计量是整个工作的重点，在资产减值后，它面临着资产计量的问题。目前，我国正在采用可收回金额的概念，但仍存在许多问题。本文正是基于这一背景，致力于为解决这些问题提出切实可行的对策。

一、文献综述

(一)国外研究现状

目前，国外对资产减值会计的认可有两种观点。一是美国财务会计准则委员会（FASB）第二种观点是基于国际会计准则的理事会（IASB）主要观点。FASB主张将公允价值作为资产减值计量的计量属性。FASB认为，如果企业决定留下减值资产继续使用，就像将资金投资于资产。因此，减值后的资产最好用公允价值计量。IASB提出了可收回金额的观点。IASB认为，当资产减值时，企业将面临两种选择：一种是留下来继续使用，另一种是出售。考虑到这两种选择的需要，需要估计两个值，一种是公允价值减去处置成本的净额，另一种是未来现金流的现值。

(二)国内研究现状

中国对资产减值的计量采用了可收回金额的概念。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，参照国际会计准则的内容，采用可收回金额的观点。如果未来资产可能创造的价值小于当前的净销售价格，企业将选择出售资产；否则，企业会选择留下资产，这意味着资产的账面价值反映了未来资产可能创造的经济利益。

二、资产减值会计量问题分析

虽然新标准使资产减值会计的发展踏上了新的征程，但采用可收回金额的复合计量属性仍存在许多亟待解决的问题。

（1）可收回金额的确定具有主观因素

资产减值计量的确认和计量要求会计从业人员利用自己的工作经验和会计专业能力做出专业判断。这项工作的性质有许多不确定因素。

（2）公允价值的应用不合理

公允价值的应用本身就是一种技术，应该有与之相匹配的规章制度。而且，在使用公允价值进行测量的过程中，会产生商誉，商誉本身存在很多缺陷。此外，公允价值的测量需要人工估计，这也给了犯罪分子操纵利润的机会。

（3）财务人员综合素质不够

我国对公允价值和现值理论的研究程度相对较浅，实际应用较少。财务人员对其还比较陌生，综合素质不符合要求。

（四）信息和价格市场体系不完善

在当前环境下，我国价格市场和信息市场仍不够透明和开放，难以获得公司各类资产的合理公允价值和市场价格。

（五）现值计量存在困难

大多数上市公司没有制定长期现金流量预算的意识，员工几乎没有计算现值的经验，这使得现值计量非常困难。此外，未来现金流量现值估算存在诸多不确定性，难以获得准确的折现率。

三、资产减值会计量完善对策

为了更真实、更准确地反映资产减值情况，确保我国资产减值会计准则在实践中能够更顺利地实施。本文提出了以下对策：

（1）完善资产可收回金额，避免利润操纵

1.完善和推广可收回金额理论和实践，进一步完善新资产减值会计准则，特别是可收回金额理论；充分推广可收回金额理论，广泛应用于实践中。2.完善企业资产减值准备内部控制制度（1）不相容职位分离，制定分级授权制度，进行适当的职责分工，由各部门共同计算；在减值准备审批工作中，董事会、经理、股东大会分级授权。（2）建立科学合理的内部审计制度，必要时实施资产减值准备专项审计；注重外部审计，控制企业资产减值全过程，检查减值准备的计量。（3）充分发挥绩效考核制度的作用，建立科学有效的绩效考核制度，将财务指标与非财务指标有机结合，减少利润与企业考核的关系。

（2）完善公允价值的应用

建立完善的市场价格信息系统和实质性的市场报价系统，使资产评估价值最接近市场价值；积极贯彻新资产评估标准，提高资产评估质量；结合国情，符合国际会计标准。

(三)提高财务人员综合素质

尽快完善政府主管部门和职能机构的标准、规章制度；企业为员工提供足够的职业培训；财务人员积极学习前沿会计理论知识，增强法律意识。

（4）完善现值计量的应用

将财务预测和预算编制纳入基本会计工作规范；同时，加快国内证券资本市场发展，结合实际情况，从多个方面、多个角度确定折现率。此外，现值计量过程的透明度也可以发挥监督作用。